Водный налог. 
Налоговое право

Водный налог по своей юридической природе может быть отнесен к числу рентных налогов. Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ (ст. 333.8 и 333.9 НК РФ).

Объектами налогообложения, но данному налогу признаются, по общему правилу, следующие виды пользования водными объектами (виды водопользования):

• 1) забор воды из водных объектов;
• 2) использование акватории водных объектов;
• 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• 4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Однако в и. 2 ст. 333.9 НК РФ содержится развернутый перечень случаев водопользования, не признаваемых объектами налогообложения по водному налогу (например, забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий).

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Например, при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период; объем воды, забранной из водного объекта, в свою очередь, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае невозможности определения объема забранной воды объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал, а налоговые ставки устанавливаются отдельно по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Впрочем, при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере обычных налоговых ставок.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно; при этом сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования. Общая сумма налога, исчисленная в установленном порядке, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. По местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога, налогоплательщиком предоставляется в налоговый орган декларация по водному налогу.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых исходя из его природы также необходимо квалифицировать как рентный налог. Налогоплательщиками данного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. В качестве таковых они подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Однако налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика данного налога по общему месту нахождения организации (либо по месту жительства физического лица).

Объектом налогообложения НДПИ, по общему правилу, признаются:

• 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
• 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
• 3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации.

Пункт 2 ст. 336 НК РФ содержит перечень случаев, когда объект налогообложения по данному налогу отсутствует. Например, не признаются объектом налогообложения общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления, а также добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы и т. п.

В целях точного определения объекта налогообложения по НДПИ в ст. 337 НК РФ раскрывается понятие " добытое полезное ископаемое" . В частности, видами добытого полезного ископаемого являются: антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы; торф; углеводородное сырье, а именно: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная; газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший операции по отделению примесей; газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины; товарные руды, а именно: черных металлов (железо, марганец, хром), цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний) и т. д.

Налоговая база НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья (стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ).

Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 339 НК РФ).

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье) методом. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого либо исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Налоговым периодом, но НДПИ признается календарный месяц. Налоговый кодекс РФ содержит систему дифференцированных ставок по указанному налогу, которые устанавливаются отдельно применительно к каждому виду полезных ископаемых (процентные ставки в среднем колеблются от 3,8 до 17,5%).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, по общему правилу, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. При этом сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.

Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщиками предоставляется налоговая декларация в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.