Соглашения об избежании двойного налогообложения

Инвестированию в экономику государств в значительной степени способствуют соглашения об избежании двойного налогообложения.

Первые двусторонние налоговые соглашения были заключены Бельгией: с Францией (1843), Нидерландами (1845), Люксембургом (1845)^[1].

К настоящему времени заключение подобных межгосударственных соглашений приобрело массовый характер. Значение этих соглашений состоит в том, чтобы разделить налоговую юрисдикцию государств. Указанное способствует международной торговле и инвестированию, поскольку уменьшает налоговые барьеры, препятствующие свободному международному обмену товарами и услугами^[2].

Однако некоторые авторы полагают, что такие соглашения могут стать причиной злоупотребления правом, в частности, уклонением от уплаты налогов трансграничных компаний, которые, пользуясь различными преимуществами, предоставляемыми налоговыми системами различных государств, получают возможность значительно экономить на налоговых платежах^[3].

Международное двойное налогообложение возникает в случаях взимания сравнимых налогов в двух или более государствах с одного и того же субъекта в отношении того же облагаемого дохода или капитала, например, когда доход облагается налогом в стране источника получения дохода и в стране проживания (президентство) получателя такого дохода^[4].

Двойное налогообложение может быть экономическим и юридическим^[5]. В первом случае налог взимается более чем с одного лица в отношении одного и того же объекта. Вторая ситуация возникает, когда одно и то же лицо облагается налогом дважды на один и тот же доход более чем одним государством.

В юридической литературе отмечается, что международное налогообложение можно рассматривать в широком и узком понимании. В первом значении в это понятие включают отношения, связанные с обложением и взиманием государством налогов и иных аналогичных безвозмездных обязательных платежей с лиц, подпадающих под налоговую юрисдикцию данного государства. Во-втором, наряду с указанным, в него включают взаимодействие налоговых органов различных государств (обмен информацией, противодействие международному уклонению от налогообложения и т. д.)^[6].

Существует несколько моделей соглашений об избежании двойного налогообложения.

Первая — это Модельная налоговая конвенция^[7] ОЭСР. Основная ее идея — реализация налогообложения по принципу резидентности.

Вторая модель — это Модельная (типовая) конвенция ООН об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами (1980)^[8], которая строится по принципу территориальности.

В литературе обращается внимание на то, что первая модельная конвенция рассчитана на отношения между государствами, равными политически и экономически, вторая — на отношения между развитыми и развивающимися странами и представляет собой определенный компромисс между принципом источника дохода и принципом резидентства^[9].

В Российской Федерации принято Постановление Правительства Российской Федерации от 24.02.2010 № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество»^[10], в котором содержится типовое соглашение об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество. Это типовое соглашение включает в себя нормы, которыми регулируется правовой статус субъектов, указание на налоги, на которые оно распространяется, налоговый режим, методы устранения двойного налогообложения и порядок реализации положений соглашения.

В качестве российских примеров соглашений об избежании двойного налогообложения можно назвать Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество^[11], Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы^[12], Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал^[13].

В российской судебной практике содержится достаточно большой массив судебных актов, касающихся вопросов применения соглашений об избежании двойного налогообложения. Примерами могут быть:

• а) судебные акты, толкующие цели таких соглашений,
• 6

• б) термины^[14],
• в) место исполнения налоговой обязанности^[15].

• [1] Хаванова И. А. Международные договоры Российской Федерации об избежаниидвойного налогообложения: монография / под ред. И. И. Кучерова. М.: ИЗиСП, Юриспруденция, 2016. 352 с. // СПС «КонсультантПлюс».
• [2] Полежарова Л. В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2014. С. 9.
• [3] Окороков М. Понятие «злоупотребдение международными налоговыми соглашениями» в международном публичном праве // Финансовое право. 2014. № 1. С. 35.
• [4] Glossary of Tax Terms // http://www.oecd.org/ctp/glossaryoftaxterms.htm.
• [5] Там же.
• [6] Ануфриева Л. П., Подчуфарова И. В. К вопросу о понятии «международное двойноеналогообложение» // Актуальные проблемы российского права. 2016. № 11. С. 203—204.
• [7] OECD Model Tax Convention http://www.oecd.org/tax/treaties/tax-treaties-2017;update-to-oecd-model-tax-convention-released.htm.
• [8] Модельная (типовая) конвенция ООН об избежании двойного налогообложенияв отношениях между развитыми и развивающимися странами, http://www.un.org/esa/ffd/documents/UN_Model_2011_UpdateRu.pdf.
• [9] Хаванова И. А. Международные договоры Российской Федерации об избежаниидвойного налогообложения: монография / под ред. И. И. Кучерова. М.: ИЗиСП, Юриспруденция, 2016. 352 с. // СПС «КонсультантПлюс».
• [10] Постановление Правительства Российской Федерации от 24.02.2010 № 84"О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество" //СЗ РФ. 2010. № 10. Ст. 1078.
• [11] Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (заключено в г. Москве28.06.1993) // СЗ РФ. 1997. № 44. Ст. 5021.
• [12] Соглашение между Правительством Российской Федерации и ПравительствомКитайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (заключенов г. Пекине 27.05.1994) // СЗ РФ. 2003. № 9. Ст. 806.
• [13] Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией
• [14] Например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 3646/01 по делу№ А40−36 632/00−14−551 разъясняется термин «постоянное представительство», который означает постоянное место деятельности, через которое лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве осуществляет коммерческуюдеятельность в другом договаривающемся государстве. Таким образом, для квалификации коммерческой деятельности как деятельности через постоянное представительствоне имеет значения факт регистрации филиала или представительства компании в России. См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 3646/01 по делу № А40−36 632/00−14−551 // Вестник ВАС РФ. 2002. № 5.
• [15] Так в Обзоре практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденном Президиумом ВС РФ 12.07.2017, указано, чтов целях поощрения инвестиций международными договорами может быть предусмотрено освобождение доходов, полученных при совершении трансграничных операций, от взимания налога в Российской Федерации (полностью или в части), в качестве способа устранения двойного налогообложения. При этом участники указанных операцийне вправе по своему усмотрению выбирать, в каком из государств должны уплачиватьсяналоги. Обзор практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранныхинвесторов, утвержденный Президиумом ВС РФ 12.07.2017 // Бюллетень ВерховногоСуда РФ. № 7. 2018.