Налогообложение имущества в отдельных зарубежных странах
В основу налога на наследование изначально была положена идея о том, что все случаи передачи физическим лицом имущества, не имеющие коммерческого характера, которые были совершены в течение всей его жизни, должны облагаться налогом, а последней такой передачей для любого физического лица будет являться наследование его имущества. При определении суммы налога к уплате все совершенные сделки… Читать ещё >
Налогообложение имущества в отдельных зарубежных странах (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Системы поимущественного налогообложения в зарубежных государствах отличаются значительным своеобразием, отражают специфику истории государства, особенности его налогового права, а зачастую также и особенности гражданско-правовых институтов (например, понятия имущества и правил наследования). Рассмотрим, как организовано налогообложение имущества в таких государствах, как Великобритания и Германия.
Великобритания
Налогообложение имущества в этой стране осуществляется в рамках налога на наследование (inheritance tax)[1], однако налогообложение имущества в рамках данного налога не ограничено случаями наследования имущества. Отличие данного налога от налога на прирост капитала (capital gains tax) проявляется в том, что последний применяется только к выгоде, полученной в результате сделки, не распространяется на случаи смерти и рассчитан на применение преимущественно к коммерческим сделкам по передаче имущества. Как правило, указанные налоги дополняют друг друга, однако возможны и пересечения объектов их налогообложения.
В основу налога на наследование изначально была положена идея о том, что все случаи передачи физическим лицом имущества, не имеющие коммерческого характера, которые были совершены в течение всей его жизни, должны облагаться налогом, а последней такой передачей для любого физического лица будет являться наследование его имущества. При определении суммы налога к уплате все совершенные сделки по передаче имущества должны учитываться нарастающим итогом для формирования итоговой суммы, исходя из которой будет исчисляться сумма налога. В настоящее время период, за который учитываются все совершенные сделки для целей исчисления налога на наследование, ограничен семью годами, предшествующими смерти налогоплательщика. Таким образом, на формирование объекта налогообложения влияет не только та передача имущества, которая произошла при наследовании имущества физического лица в связи с его смертью, но и передача имущества, которая происходила во время жизни лица в течение семи лет, предшествующих его смерти. Указанная специфика позволяет говорить о том, что соответствующий налог представляет собой смешение налога на наследование и налога на приобретение имущества.
Определенные сделки по передаче имущества не учитываются при налогообложении налогом на наследование, в частности, это сделки между супругами и гражданскими партнерами (за некоторыми исключениями), передача имущества стоимостью не более 300 фунтов стерлингов, маленькие подарки (стоимостью не более 250 фунтов стерлингов) одному и тому же лицу, подарки по случаю свадьбы или гражданского партнерства, подарки на благотворительность, политическим партиям и некоторые другие случаи передачи имущества.
По налогу на наследование установлена прогрессивная шкала налоговых ставок, при этом при передаче имущества на сумму не более 325 тыс. фунтов стерлингов применяется нулевая ставка. По общему правилу, для определения налоговой базы используется рыночная цена соответствующего имущества на момент его передачи.
Что касается определения лица, на которое возлагается обязанность по уплате соответствующих сумм, то в разных обстоятельствах соответствующая обязанность может быть возложена на лицо, передавшее имущество, лицо, получившее имущество, учредителя траста, бенефициара, доверительного собственника, личного представителя.
Германия
Система налогообложения имущества в ФРГ представлена общефедеральным единым налогом на наследование и дарение, местным налогом на имущество и налогом на приобретение недвижимого имущества[2].
В рамках налога на наследование и дарение вопрос о том, кто является лицом, обязанным уплатить налог, решается по-разному в указанных ситуациях: при наследовании обязанным лицом по уплате налога с данного имущества признается наследник, а при дарении имущества даритель и одаряемый признаются совместно обязанными лицами и несут солидарную обязанность по уплате налога.
Объем налоговой обязанности по уплате налога на наследование и дарение зависит от факта постоянного или преимущественного проживания наследодателя (дарителя) и наследника (одаряемого) на территории ФРГ. При постоянном или преимущественном проживании одного из указанных лиц в Германии обязанность по уплате налога возникает в отношении всех объектов налогообложения, независимо от места их нахождения. В отсутствие постоянного или преимущественного места жительства в Германии у указанных лиц обязанность по уплате налога возникает только в отношении определенных категорий имущества, находящегося на территории Германии (в том числе объектов сельскохозяйственного и лесохозяйственного имущества, земельных участков и зданий).
В течение трех месяцев со дня принятия наследства или получения предметов дарения наследники и одаряемые обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации. В определенных случаях обязанность, но представлению декларации имеется также и у дарителя.
Налоговой базой, но налогу на наследование и дарение признается рыночная стоимость облагаемых объектов. Вместе с тем, поскольку долги наследодателя тоже переходят по наследству, то эти долги, а также расходы в связи с организацией похорон, оформлением наследства и иными административными процедурами, связанными с наследством, могут быть учтены в налоговой базе.
В соответствии с традицией романо-германских государств правила исчисления налога на наследование и дарение дифференцированы в зависимости от степени родства наследодателя (дарителя) и наследника (одаряемого): в частности, для каждого класса налогоплательщиков установлены свои пределы необлагаемого минимума и размеры налоговых ставок.
Взимаемый в Германии налог официально именуется налогом на имущество, однако объектом налогообложения по нему является только недвижимость (независимо от целей ее использования), фактически находящаяся на территории Германии, а налогоплательщиками признаются и физические лица, и организации, обладающие правом собственности на соответствующий объект. По общему правилу, сумма данного налога может быть учтена в расходах в рамках подоходного налогообложения налогоплательщиков.
Налог на приобретение недвижимого имущества уплачивается покупателем при приобретении объекта недвижимости, находящегося на территории Германии. Налоговой базой признается цена недвижимости, фактически уплаченная покупателем при заключении сделки по приобретению объекта.