Виды норм налогового права

Классификация видов норм нрава может быть проведена по самым различным основаниям (см. рис. 5.1), поэтому могут выделяться разные виды норм налогового права.

Рис. 5.1. Основания классификации норм налогового права.

• 1. В зависимости от их назначения нормы налогового нрава делятся на:
  • а) регулятивно-правоустанавливающие;
  • б) охранительные.

Значение регулятивно-правоустанавливающих норм налогового права состоит в том, что в них заключаются правовые предписания, предоставляющие субъектам налоговых правоотношений определенные права, возлагающие на них обязанности, и предписания, в целом регулирующие отношения в сфере налогообложения.

Охранительные налогово-правовые нормы направлены на охрану публичного порядка в сфере налогообложения.

• 2. В зависимости от их содержания налогово-правовые нормы подразделяются на следующие виды:
  • а) нормы, закрепляющие права и обязанности участников налоговых правоотношений:
  • б) нормы, определяющие задачи, функции и компетенцию налоговых органов;
  • в) нормы, определяющие основные положения о правовом статусе налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов и т. д.;
  • г) нормы, определяющие формы и методы осуществления налогового контроля;
  • д) нормы, закрепляющие основные положения о порядке возникновения и исполнения обязанности по уплате налога или сбора;
  • е) нормы, устанавливающие ответственность за совершение налоговых правонарушений, и т. д.
• 3. По методу воздействия на поведение субъектов (или по форме выражения государственной воли) налогово-правовые нормы делятся на:
  • а) запрещающие;
  • б) обязывающие;
  • в) уполномочивающе-дозволительные;
  • г) стимулирующе-поощрительные.
• 4. В зависимости от порядка реализации прав и обязанностей участников налоговых правоотношений налогово-правовые нормы делятся на две большие группы:
  • а) материальные нормы;
  • б) процессуальные нормы.

Материальные нормы определяют права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, в том числе компетенцию государственных органов и должностных лиц в сфере налогообложения. Так, материальные нормы сгруппированы, в частности, в положениях разд. III НК.

Процессуальные нормы закрепляют, например, порядок и процедуры осуществления налоговыми органами своих властных полномочий, а также порядок и процедуры защиты прав налогоплательщиков, т. е. методы, порядок и процедуры деятельности по реализации прав и обязанностей в сфере налогообложения. Налогово-правовые нормы процессуального вида содержатся, в частности, в положениях гл. 8−12 НК, регулирующих отношения в сфере так называемого налогового процесса — порядка исполнения обязанности, но уплате налогов и сборов (исчисления и уплаты налога).

5. При классификации норм налогового права по их юридической силе следует учитывать, что юридическая сила таких норм зависит от ветви власти (законодательная, исполнительная, судебная), к которой принадлежит орган, принявший акт, содержащий налогово-правовые нормы. Иными словами, иерархия норм отражает иерархию органов, их принявших. Кроме того, различаются нормы законодательные (содержащиеся в актах законодательства) и подзаконные (содержащие в указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ и т. д.).

С практической точки зрения важно различать общие и специальные нормы налогового нрава. Если общая и специальная норма имеют равную юридическую силу, то при их конкуренции действует специальная норма. Конкуренция возникает, если конкретные обстоятельства соответствуют гипотезам разных юридических норм. В этом случае специальная норма рассматривается как исключение из общего правила, установленное для того, чтобы при наличии дополнительных, названных в ее гипотезе фактов, действовало специальное, а не общее правило.