Методика бухгалтерской экспертизы по определению дохода от незаконной предпринимательской деятельности

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Методика бухгалтерской экспертизы по определению дохода от незаконной предпринимательской деятельности (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Преступления, связанные с незаконным предпринимательством, квалифицируются по ст. 171 УК РФ. В экспертной системе МВД России доля таких экспертиз в 2016 г. составила около 3% всего объема выполненных экономических экспертиз.

Согласно ст. 171 УК РФ уголовная ответственность наступает за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии в случаях, когда такая лицензия обязательна, если это деяние причинило крупный (особо крупный) ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном (особо крупном) размере.

Таким образом, суть преступления заключается в том, что хозяйствующий субъект, осуществляя свою деятельность либо без регистрации, либо без лицензии, получает от ее осуществления доход (и (или) причиняет ущерб) в крупном (более 2 250 000 руб.) или особо крупном (более 9 000 000 руб.) размерах.

Объектом преступления является установленный порядок осуществления и лицензирования предпринимательской деятельности.

Субъектом преступления согласно п. 10 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18.11.2004 № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве» является лицо как имеющее, так и не имеющее статус индивидуального предпринимателя, руководитель организации или иное лицо, на которое в силу его служебного положения постоянно, временно или, но специальному полномочию были непосредственно возложены обязанности по руководству организацией, а также лицо, фактически выполняющее обязанности или функции руководителя.

Объективная сторона преступления характеризуется двумя формами преступной деятельности: а) осуществление предпринимательской деятельности без регистрации; 6) осуществление предпринимательской деятельности без лицензии, когда такая лицензия обязательна.

Субъективная сторона преступления характеризуется виной в виде прямого или косвенного умысла. Лицо осознает, что занимается предпринимательской деятельностью с нарушением установленного порядка, извлекая при этом доход в крупном (особо крупном) размере, и желает этого.

По конструкции состав сформулирован двумя способами. Если в характеристику объективной стороны включить причинение крупного ущерба, то такой состав следует считать материальным. Преступление будет считаться оконченным с момента причинения крупного ущерба. В том случае, если объективная сторона преступления будет характеризоваться извлечением дохода в крупном размере, то такой состав следует признать формальным и преступление будет считаться оконченным с момента получения такого дохода Следует отметить, что иод ущербом понимаются убытки, утрата имущества или денег, а также вред, наносимый деятельностью одного субъекта другим субъектам.

Таким образом, во избежание выхода за пределы компетенции в рамках проведения бухгалтерских экспертиз эксперт вправе анализировать деятельность хозяйствующего субъекта, только сопряженную с извлечением дохода.

Исходя из указанного, целью назначения экспертизы является установление суммы дохода, полученного исследуемым лицом в результате осуществления им предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии в случаях, когда такая лицензия обязательна.

Также следует отметить, что в соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, нс любая хозяйственная деятельность может считаться предпринимательской, а только та, которая обладает совокупностью признаков, вытекающих из данного определения: 1) эта деятельность связана с использованием имущества, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг; 2) осуществляется самостоятельно на свой риск; 3) направлена на получение прибыли систематически; 4) осуществляется лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Первые три признака выражают экономическую сущность этого явления, четвертый — его юридическую характеристику. Отсутствие хотя бы одного из перечисленных признаков означает, что осуществляемая экономическая деятельность либо не является предпринимательской, либо осуществляется незаконно (при отсутствии юридического признака).

Далее рассмотрим порядок назначения и производства экспертиз.

При назначении экспертизы вопросы, поставленные на разрешение эксперта, должны содержать информацию о наименовании и ИНН исследуемого лица, периоде исследования и виде деятельности, по которому необходимо определить сумму полученного дохода.

Пример

«Какова сумма дохода, полученного АО „Тополь“ (ИНН 7 712 528 852) от выполнения строительно-монтажных работ согласно муниципальному контракту от 01.02.2017 № 1 за период с 01.02.2017 по 30.06.2017?».

При отсутствии в постановлении о назначении экспертизы сведений о нарушенных нормах законодательства о лицензировании отдельных видов деятельности недопустимо эксперту в заключении самостоятельно их указывать и трактовать. Также недопустимо в ходе производства экспертизы руководствоваться постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 18.11.2004 № 23, так как оно не входит в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Порядок проведения исследования и объекты, необходимые для разрешения экспертных задач, связанных с определением сумм дохода, зависят от наличия государственной регистрации^[1], организационно-правовой формы исследуемого лица и применяемого им режима налогообложения, данные о которых устанавливаются на основании регистрационных документов и сведений из налогового органа. При невозможности предоставления таких документов вышеуказанные сведения об исследуемом лице должны быть указаны следователем в качестве исходных данных в постановлении о назначении экспертизы либо сообщены дополнительно и в дальнейшем отражены в исследовательской части заключения.

I. Доходы юридических лиц, зарегистрированных в установленном порядке. В зависимости от периода возникновения правоотношений у хозяйствующих субъектов, а также применяемого в исследуемом периоде режима налогообложения при проведении исследований следует руководствоваться:

— Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» — в отношении осуществленной до 01.01.2013 деятельности коммерческих (кроме кредитных и страховых организаций) и некоммерческих организаций, применявших режим налогообложения, отличный от УСН;
— Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ и гл. 26.2 НК РФ — в отношении осуществленной до 01.01.2013 деятельности организаций, применявших УСН;
— Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — в отношении осуществленной после 01.01.2013 деятельности коммерческих (кроме кредитных и страховых организаций) и некоммерческих организаций.
2.5.1. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих^[2]^[3] (кроме кредитных и страховых) и некоммерческих^[2] (кроме государственных (муниципальных) учреждений) организаций, применявших до 01.01.2013 режим налогообложения, отличный от УСН, а также вне зависимости от применяемого режима налогообложения после 01.01.2013, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ИВУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) с учетом норм ГК РФ.

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). ПБУ 9/99 классифицирует доходы организации на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (прочие поступления) (п. 4).

Доходами от обычных видов деятельности в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99.

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления:

— сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
— но договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
— в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
— авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
— задатка;
— в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением) (п. 6 ПБУ 9/99).

Прочие доходы организации определяются с учетом положений разд. III ПБУ 9/99.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) установлено, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при условии, что право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

Моментом возникновения права собственности у приобретателя вещи по договору в соответствии со ст. 223 ГК РФ является момент ее передачи, если иное не предусмотрено законом (отчуждение имущества подлежит государственной регистрации) или договором.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей независимо от перехода права собственности на продукцию (работы, услуги).

Таким образом, моментами признания в бухгалтерском учете доходов являются:

1) дата передачи продукции (выполнения работы, оказания услуги)^[5]. Для определения суммы полученного дохода необходимо установить стоимость отгруженной в исследуемом периоде продукции (выполненной работы, оказанной услуги) на основании документов, подтверждающих факт их передачи (с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99);
2) дата полной (или частичной) оплаты отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги)^[6] — если условиями договора с особым порядком перехода права собственности предусмотрен переход покупателю права собственности на переданную ему продукцию (выполненную работу, оказанную услугу) после полной оплаты (или, но мере поступления частичной оплаты).

Для определения суммы полученного дохода (с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99):

а) в случае перехода права собственности на дату полной оплаты — необходимо установить сумму полной оплаты (с учетом частичной оплаты, поступившей в периоде, предшествовавшем исследуемому), соответствующей стоимости ранее отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги), окончательный расчет за которую произведен в исследуемом периоде. То есть в бухгалтерском учете исследуемой организации доход будет признан (произведена запись по кредиту счета 90.1 «Выручка») на полную стоимость отгруженной продукции только после ее полной оплаты (проведения окончательного расчета);
б) в случае перехода права собственности, но мере поступления частичной оплаты — необходимо установить сумму поступившей в исследуемом периоде частичной платы за ранее отгруженную (в том числе в периоде, предшествовавшем исследуемому) продукцию (выполненную работу, оказанную услугу). То есть в бухгалтерском учете исследуемой организации доход будет признаваться по мере поступления частичной платы за ранее отгруженную продукцию (посредством записей по кредиту счета 90.1 «Выручка»);
3) дата поступления денежных средств от покупателя (заказчика) независимо от перехода права собственности — для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Для определения суммы полученного дохода необходимо установить сумму поступившей в исследуемом периоде оплаты (в том числе авансов и предоплаты) независимо от момента отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99.

Суммы денежных средств, поступивших в качестве авансов и предоплаты, также признаются доходами вышеуказанных организаций в связи с тем, что для признания доходов в бухгалтерском учете им не требуется соблюдать условие о переходе права собственности;

4) дата государственной регистрации имущества — если отчуждение имущества подлежит государственной регистрации;
5) иная дата или обстоятельство, предусмотренные законом или договором.

На основании изложенного в исследуемом периоде организация может одновременно применять разные способы признания выручки (например, заключать договоры, предусматривающие различные моменты возникновения права собственности у приобретателя) в отношении различных видов продукции (товаров, работ, услуг).

Объектами исследования при производстве экспертизы выступают носители информации, относящейся к предмету экспертизы, а именно:

1) документы, отражающие сведения о государственной регистрации и организационно-правовой форме организации, — обязательны для исследования;
2) документы из налогового органа о применяемом организацией режиме налогообложения — обязательны для исследования;
3) документы, отражающие сведения о моменте признания доходов в бухгалтерском учете: учетная политика; договоры (контракты, соглашения), заключенные с каждым контрагентом, — обязательны для исследования. При невозможности предоставления таких документов сведения о моменте признания дохода в бухгалтерском учете (в разрезе видов деятельности, договоров, контрагентов) должны быть указаны следователем в качестве исходных данных в постановлении о назначении экспертизы либо сообщены дополнительно;
4) документы, содержащие данные об особенностях финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица (например, рабочий план счетов);
5) документы, содержащие сведения о суммах НДС, предъявленных покупателю: счета-фактуры; корректировочные счета-фактуры; журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур; книги продаж; регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 91.2 «Прочие расходы»; книги покупок контрагентов (используются для сопоставления со сведениями, отраженными в документах, подтверждающих факт отгрузки/оплаты продукции (работ, услуг) при определении сумм НДС, предъявленных покупателям (заказчикам)).

При признании дохода в бухгалтерском учете «по отгрузке» объектами исследования при производстве экспертизы выступают:

6) документы, подтверждающие факт отгрузки продукции (работ, услуг). При этом обязательны для исследования:
- — первичные учетные документы: товарная накладная; акт о приемке выполненных работ; справка о стоимости выполненных работ и затрат и т. п.;
- — регистры бухгалтерского учета (синтетического и аналитического): карточки счетов; журналы-ордера и иные регистры по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи» (субсчет 90.1 «Выручка»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 «Прочие доходы») и т. п.;
7) документы, подтверждающие поступление платы за отгруженную продукцию (работу, услуги), — нс обязательны для исследования (используются для сопоставления со сведениями, отраженными в документах, подтверждающих факт отгрузки продукции (работ, услуг)):
- а) при проведении расчетов в наличной форме: кассовая книга; отчеты кассира и приложенные к ним приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы, отражающие движение средств в наличной форме; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и иные кассовые документы;
- б) при проведении расчетов в безналичной форме: выписки (справки) по счетам (расчетным, текущим, лицевым, бюджетным), открытым в кредитных организациях, с приложенными первичными платежными документами, а также иные банковские документы.

Недопустимо определять сумму поступивших или списанных денежных средств только на основании первичных платежных документов без сопоставления с выписками (справками);

в) при проведении расчетов в неденежной форме: вексель, акт взаимозачета и иные документы, подтверждающие прекращение обязательств (гл. 26 ГК РФ) (например, зачет взаимных требований или уступки требования).

При признании дохода в бухгалтерском учете «по оплате» (по договору с особым порядком перехода нрава собственности) объектами исследования при производстве экспертизы выступают:

8) документы, подтверждающие факт отгрузки продукции (работ, услуг), — обязательны для исследования (необходимы для установления факта отгрузки продукции (работ, услуг));
9) документы, подтверждающие поступление оплаты за отгруженную продукцию (работы, услуги), — обязательны для исследования.

При признании дохода в бухгалтерском учете по мере поступления денежных средств (для субъектов малого предпринимательства, а также социально ориентированных НКО) объектами исследования при производстве экспертизы выступают:

10) документы, подтверждающие поступление платы за продукцию (работы, услуги), — обязательны для исследования;
11) иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы (материальные носители информации, закономерности формирования которой не входят в специальные знания эксперта-экономиста, которая, однако, вводится в экспертную задачу следователем в качестве исходных данных с соответствующей оговоркой в установочной части постановления о назначении экспертизы либо сообщается им дополнительно и отражается экспертом в исследовательской части заключения): протоколы следственных и судебных действий, в том числе протоколы допросов участников уголовного судопроизводства, а также материалы «чернового» или неофициального учета и т. п. — исследуются в случаях наличия в них сведений, характеризующих особенности отражения информации, содержащейся в представленных объектах исследования.

Особенности определения дохода заключаются в следующем.

1. В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лицами, являющимися плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, сумма НДС, предъявленная покупателям, определяется как сумма налога, указанная в счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ).
2. В случаях отсутствия выделенных сумм НДС в документах, отражающих отгрузку или оплату продукции (работ, услуг), суммы НДС, предъявленные продавцом покупателям (заказчикам), определяются на основании иных документов, содержащих сведения о суммах НДС, а в случае их непредставления, в том числе по заявленному ходатайству, рассчитываются экспертом самостоятельно в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ.
3. Организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (ст. 346.1 НК РФ), УСН (ст. 346.11 НК РФ), а также систему налогообложения в виде ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ), не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в случаях, предусмотренных указанными статьями. Однако в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма НДС, предъявленная покупателям, определяется как сумма налога, указанная в счете-фактуре (и. 5 сг. 173 НК РФ). Учитывая изложенное, в случаях отсутствия выделенных сумм НДС в представленных на исследование счетах-фактурах, выставленных организациями, применяющими ЕСХН, УСН и (или) ЕНВД, недопустимо рассчитывать их самостоятельно.
4. При определении суммы дохода или суммы, на которую в исследуемом периоде организацией было отгружено продукции (работ, услуг), недопустимо проводить исследование исключительно на основании выставленных счетов-фактур без сопоставления с документами, подтверждающими факт отгрузки продукции (работ, услуг), в связи с тем, что счетфактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету (ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура может выставляться:

— при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав (п. 5 ст. 169 НК РФ), т. е. в момент отгрузки;
— при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав (п. 5.1 ст. 169 НК РФ), т. е. в момент оплаты. Поэтому на основании счетов-фактур невозможно категорически утверждать об отгрузке или оплате товаров (работ, услуг).

Таким образом, если для проведения исследования представлены только счета-фактуры, а документы, подтверждающие факт отгрузки продукции (работ, услуг), в распоряжении следствия отсутствуют, что указано в качестве исходных данных в постановлении о назначении экспертизы либо сообщено дополнительно, в заключении эксперта необходимо:

1) указать на невозможность определения дохода (или сумм, на которые отгружено продукции) в связи с отсутствием документов, подтверждающих факт отгрузки;
2) провести исследование на основании счетов-фактур, подробно описав их понятие, предназначение, случаи выставления и реквизиты;
3) указать в выводе, что «стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отраженных в представленных на исследование счетах-фактурах

за период с_по_, составляет: без учета НДС_руб., с учетом НДС.

_руб.".

5. При определении дохода, полученного организацией, признающей доход «по отгрузке», по сумме поступления денежных средств и дебиторской задолженности, необходимо внимательно анализировать основания поступления денежных средств в плату за отгруженную продукцию (даты товарных накладных, актов о приемке выполненных работ и т. п.), так как в исследуемом периоде денежные средства могли поступать как за продукцию, отгруженную в предшествующие периоды, доход от реализации которой был уже признан ранее, так и в качестве авансов и (или) предоплаты в счет предстоящих поставок.
6. В соответствии с и. 32 Инструкции, но организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации (приложение № 1 к приказу МВД России от 29.06.2005 № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации») выводы заключения «должны содержать краткие, четкие, однозначные ответы на все поставленные перед экспертом вопросы и установленные им в порядке инициативы значимые по делу обстоятельства».

В связи с вышеизложенным вывод по вопросу «Какова сумма дохода, поступившего в кассу pi на расчетный счет №_АО „Тополь“, открытый в банке, от выполнения строительно-монтажных работ согласно муниципальному контракту от 01.02.2017 № 1 за период с 01.02.2017 по 30.06.2017?», в случае признания организацией дохода «по отгрузке» должен содержать сведения как об общей сумме дохода, полученного в результате выполнения строительно-монтажных работ, так и о суммах денежных средств, поступивших в кассу и на расчетный счет в оплату выполненных в исследуемом периоде работ.

2.5.2. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» общие требования, установленные к учету активов, обязательств, операций и полученным по ним финансовым результатам НКО, являющихся государственными (муниципальными) учреждениями^[7] (кроме автономных учреждений, применяющих УСН^[8]), содержатся в приказе Минфина России от 01.12.2010 № 157н^[9].

На основе Единого плана счетов и Инструкции по его применению в соответствии с п. 21 Приложения № 2^[10] к приказу Минфина России от 01.12.2010 № 157н государственными (муниципальными) учреждениями для ведения бухгалтерского учета также применяются:

План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению») — казенными учреждениями;

— План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению») — бюджетными учреждениями;
— План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению») — автономными учреждениями.

В соответствии с п. 3 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерский учет государственными (муниципальными) учреждениями ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

В соответствии с п. 295 разд. V Инструкции по применению Единого плана счетов для учета государственным (муниципальным) учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности, определяемого как разница между начисленными доходами и расходами учреждения за отчетный период, предназначены счета 40 110 «Доходы текущего финансового года» и 40 120 «Расходы текущего финансового года». При этом оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре. Признание доходов осуществляется по методу начисления, дата признания определяется, но дате перехода права собственности^[11] на услугу, товар, готовую продукцию, работу.

На основании вышеизложенного доход признается в бухгалтерском учете:

— «по отгрузке»;
— «по оплате»;
— в день государственной регистрации имущества;
— в иной день или при наступлении иных обстоятельств, предусмотренных законом или договором.

Порядок отражения в учете доходов от оказания платных услуг, расчетов по доходам, а также расчетов, но обязательным платежам (в том числе НДС) в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации устанавливается приказами Минфина России от 06.12.2010 № 162н, от 16.12.2010 № 174н и от 23.12.2010 № 183н. Согласно данным приказам при отражении операций по начислению доходов от оказания платных услуг применяется счет аналитического учета 40 110 130 «Доходы от оказания платных услуг» счета 40 110 000 «Доходы текущего финансового года»^[12].

В учете государственных (муниципальных) учреждений операции, связанные с признанием дохода от оказания платных услуг^[13], отражаются следующими бухгалтерскими записями:

— начисление доходов от реализации товаров, готовой продукции, а также работ (услуг), осуществляемых учреждением в рамках разрешенных согласно уставу учреждения видов деятельности, отражается по кредиту счета 240 110 130 «Доходы от оказания платных услуг» и дебету счета 220 530 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг», 220 530 550 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» (на счете 20 500 «Расчеты по доходам», содержащем аналитический код группы синтетического счета 30 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» (счет 20 530) и аналитический код 1 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» (счет 20 531), учитываются расчеты, но доходам от оказания платных работ, услуг, начисленным в момент возникновения требований к плательщикам, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат);
— начисление НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с налоговым законодательством РФ НДС, отражается по дебету счета аналитического учета 240 110 130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 230 304 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 230 304 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» (на счете 30 300 «Расчеты по платежам в бюджеты», содержащем аналитический код 4 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» вида синтетического счета (счет 30 304), учитываются расчеты с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, но НДС, начисленному в соответствии с НК РФ (разд. IV Инструкции по применению Единого плана счетов)).

Показатель «Доход от оказания платных услуг (работ)» по операциям в рамках приносящей доход деятельности (строка 040 графа 5 Отчета о финансовых результатах деятельности (форма 503 121)^[14] (приложение 4), Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (форма 503 721)^[15] (приложение 5)) в соответствии:

— сп. 95, 96 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н;
— п. 51, 53 Инструкции о порядке составления, представления и утверждения годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № ЗЗн, включает в себя сумму начисленных доходов, отраженных по счету 240 110 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (по кредиту счета 240 110 130 «Доходы от оказания платных услуг») за вычетом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 240 110 130) сумм НДС.

Таким образом, суммы начисленного НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с НК РФ НДС, не являются доходами.

Следует учитывать, что:

приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н применяется, начиная с бюджетной отчетности на 01.02.2011 (ранее, начиная с 01.01.2009, действовал приказ Минфина России от 13.11.2008 № 128н, который содержал аналогичный порядок отражения показателя «доход от оказания платных услуг»);

— приказ Минфина России от 25.03.2011 № ЗЗн применяется, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г.

В случаях отсутствия выделенных сумм НДС в документах, отражающих отгрузку или оплату продукции (работ, услуг), суммы НДС определяются в порядке, установленном для организаций, применяющих «общий режим налогообложения».

В целях единообразного подхода при формировании автономными учреждениями и участниками бюджетного процесса, осуществляющими полномочия, но ведению бюджетного учета, рабочего плана счетов на 2011 г., Минфином России, в связи с принятием приказов от 01.12.2010 № 157н, от 06.12. 2010 № 162н и от 23.12.2010 № 183н, разработаны таблицы соответствия планов счетов бюджетного учета^[16] и планов счетов бухгалтерского учета для автономных учреждений^[17], применяемых в 2010 и 2011 гг.

1) документы, отражающие сведения о государственной регистрации и организационно-правовой форме исследуемого лица, — обязательны для исследования;
2) документы из налогового органа о применяемом государственным (муниципальным) автономным учреждением режиме налогообложения — обязательны для исследования;
3) документы, отражающие сведения о моменте признания дохода в бухгалтерском учете: учетная политика; договоры (контракты, соглашения), заключенные с каждым контрагентом, — обязательны для исследования;
4) документы, содержащие данные об особенностях финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица (например, рабочий план счетов);
5) документы, содержащие сведения о суммах НДС, предъявленных покупателю (необходимы для сопоставления со сведениями, отраженными в документах, подтверждающих факт отгрузки или оплаты продукции (работ, услуг)).

При признании дохода в бухгалтерском учете «по отгрузке» объектами исследования при производстве экспертизы являются:

6) документы, подтверждающие факт отгрузки продукции (работ, услуг), — обязательны для исследования:
- а) при ведении автономным учреждением бухгалтерского учета в соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (до 01.01.2011);
- б) при ведении учреждением бухгалтерского учета в соответствии с приказами Минфина России от 30.12.2008 № 148н (до 01.01.2011) и от 01.12.2010 № 157н (после 01.01.2011)^[18]:
  - — первичные учетные документы, отражающие начисление доходов от реализации товаров, готовой продукции, а также работ (услуг): товарные отчеты и прилагаемые к ним первичные (сводные) учетные документы (товарные отгрузочные документы, счета (счета-фактуры) и т. п.); акты о приемке материалов; акты о списании материальных запасов (форма 504 230); акты приема-сдачи выполненных работ (акты оказания услуг, заказ-наряды, иные первичные учетные документы, предусмотренные условиями договоров в рамках обычая делового оборота, подтверждающие фактическое исполнение учреждением работ (услуг)); справки (форма 504 833);
  - — регистры бухгалтерского учета: оборотная ведомость (форма 504 036); карточка учета средств и расчетов (форма 504 051); реестр карточек (форма 504 052); многографная карточка (форма 504 054); журналы операций (журнал операций расчетов с дебиторами по доходам, журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, журнал операций по прочим операциям) (форма 50 071); главная книга (форма 504 072);
7) документы, подтверждающие поступление оплаты за отгруженную продукцию (работу, услуги), — не обязательны для исследования (используются для сопоставления со сведениями, отраженными в документах, подтверждающих факт отгрузки продукции (работ, услуг)):
- а) при ведении автономным учреждением бухгалтерского учета в соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
- б) при ведении учреждением бухгалтерского учета в соответствии с приказами Минфина России от 30.12.2008 № 148н (до 01.01.2011) и от 01.12.2010 № 157н (после 01.01.2011)^[19]:
  - — при проведении расчетов в наличной форме: кассовая книга (форма 504 514); журнал операций по счету «Касса» (форма 504 071);
  - — при проведении расчетов в безналичной форме: журнал операций с безналичными денежными средствами (форма 504 071);
  - — при проведении расчетов в неденежной форме.

При признании дохода в бухгалтерском учете «по оплате» (в соответствии с условиями договора) объектами исследования при производстве экспертизы являются:

8) документы, подтверждающие факт отгрузки продукции (работ, услуг), — обязательны для исследования (необходимы для установления факта отгрузки продукции (работ, услуг));
9) документы, подтверждающие поступление платы за отгруженную продукцию (работу, услуги), — обязательны для исследования;
10) иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы.
2.5.3. Порядок учета доходов организаций (в том числе автономных учреждений)^[20], применявших до 01.01.2013 УСН, в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», установлен гл. 26.2 НК РФ.

Порядок определения доходов организаций указан в ст. 346.15 НК РФ, согласно которой организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

Датой получения доходов согласно ст. 346.17 НК РФ признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ:

— в случаях использования покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у организации признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи организацией указанного векселя, но индоссаменту третьему лицу;

в случаях возврата организацией сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Таким образом, доходы организации, применяющей УСЫ, признаются кассовым методом, в том числе с учетом сумм, полученных в счет авансов и (или) предварительной оплаты поставки товаров, независимо от отгрузки товаров (работ, услуг)^[21].

Кроме того, согласно п. 3 ст. 346.17 НК РФ организации до 01.01.2015 при определении доходов не учитывали суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в случаях, предусмотренных статьей.

Однако согласно п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС подлежит исчислению и уплате в бюджет в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика. При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в счете-фактуре. В случаях если в представленных на исследование счетах-фактурах, выставленных организациями, применяющими УСН, суммы НДС не выделены, недопустимо рассчитывать их самостоятельно.

Статьей 248 НК РФ, классифицирующей доходы на доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 249 и 250 НК РФ), установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.

Таким образом, в случае выставления покупателям (заказчикам) счетов-фактур суммы НДС, выделенные в них, не признаются доходами организаций, применяющих УСН.

1) документы, отражающие сведения о государственной регистрации, — обязательны для исследования;
2) документы из налогового органа о применяемом организацией режиме налогообложения — обязательны для исследования;
3) документы, содержащие данные об особенностях финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица;
4) книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН^[22], — обязательна для исследования;
5) документы, подтверждающие поступление платы за продукцию (работы, услуги), — обязательны для исследования (необходимы для сопоставления со сведениями, отраженными в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН):
- а) при проведении расчетов в наличной форме — документы, указанные в поди, «а» п. 7 разд. 2.5.1. Дополнительно для автономных учреждений — кассовая книга (форма 504 514), журнал операций по счету «Касса» (форма 504 071);
6) при проведении расчетов в безналичной форме — документы, указанные в подп. «б» п. 7 разд 2.5.1. Дополнительно для автономных учреждений — журнал операций с безналичными денежными средствами (форма 504 071);
в) при проведении расчетов в неденежной форме — документы, указанные в подп. «в» п. 7 разд. 2.5.1;
6) документы, содержащие сведения о суммах НДС, предъявленных покупателю, указанные в п. 5 разд. 2.5.1, — обязательны для исследования в случае выставления счетов-фактур (необходимы для сопоставления со сведениями, отраженными в документах, подтверждающих оплату за продукцию (работы, услуги));
7) иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы, указанные в п. 11 разд. 2.5.1.

Необходимо принимать во внимание, что в исследуемом периоде организации наряду с УСН могут применять ЕНВД, при котором сумма дохода в отношении отдельных видов деятельности определяется в порядке, отраженном в разд. 2.5.1.

В соответствии со ст. 346.25 ПК РФ и 11БУ 9/99:

1) организации, применявшие метод признания доходов «по отгрузке», при переходе с «общего режима налогообложения» на УСН:
- а) на дату перехода на УСН признают в составе доходов денежные средства, полученные до перехода на УСН в качестве предварительной оплаты или аванса по договорам, исполнение которых будет осуществлено после перехода на УСН;
- б) не признают в составе доходов денежные средства, полученные после перехода на УСН в оплату по договорам, исполненным (право собственности по договорам перешло к приобретателю) до перехода на УСН (суммы были признаны в качестве доходов в период применения «общего режима н ал о гообл ожен и я»);
2) организации, применявшие УСН, при переходе на «общий режим налогообложения» с применением метода признания доходов «по отгрузке» на дату перехода признают в составе полученных доходов выручку по договорам, исполненным в период применения УСН, оплата (частичная оплата) по которым не произведена до даты перехода на «общий режим налогообложения».

Исходя из вышеизложенного, организации, перешедшие с УСН на «общий режим налогообложения» с применением метода признания доходов «по отгрузке», не признают в составе доходов суммы предварительной оплаты и авансов, полученные в период применения УСН по договорам, исполненным после перехода на «общий режим налогообложения».

С учетом положений ст. 346.25 НК РФ и ПБУ 9/99:

1) организации, применявшие метод признания доходов «по оплате» (по договору с особым порядком перехода права собственности), при переходе с «общего режима налогообложения» на УСН на дату перехода признают в составе доходов денежные средства, полученные до перехода на УСН в качестве предварительной оплаты или аванса, но договорам, отгрузка продукции по которым не осуществлена до перехода на УСН;
2) организации, применявшие УСН, при переходе на «общий режим налогообложения» с применением метода признания доходов «по оплате» (по договору с особым порядком перехода права собственности):
- а) не включают в сумму полученных доходов поступившие до перехода на «общий режим налогообложения» суммы предварительной оплаты и авансов по договорам, отгрузка продукции по которым будет осуществлена после перехода на «общий режим налогообложения»;
- в) на дату оплаты (частичной или полной в зависимости от условий договора с особым порядком перехода права собственности) признают в составе полученных доходов денежные средства, поступившие по договорам, отгрузка продукции по которым осуществлена в период применения УСН.

Таким образом, при определении доходов организаций, перешедших в исследуемом периоде с одного режима налогообложения на другой, во избежание их двойного учета необходимо сопоставлять документы, подтверждающие поступление оплаты за продукцию (работы, услуги), с документами, подтверждающими факты их отгрузки.

И. Доходы индивидуальных предпринимателей (далее — ИП), зарегистрированных в установленном порядке. В зависимости от периода возникновения правоотношений у хозяйствующих субъектов при проведении исследований следует руководствоваться:

— Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» — в отношении осуществленной до 01.01.2013 деятельности ИП вне зависимости от применяемого режима налогообложения;
— Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — в отношении осуществленной после 01.01.2013 деятельности ИП вне зависимости от применяемого режима налогообложения.

При этом ИП, осуществлявшие предпринимательскую деятельность:

— до 01.01.2013 учет доходов вели в соответствии со ст. 4 Федерального закона 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в соответствии с налоговым законодательством РФ. Вместе с тем ИП, применявшие УСН, вели учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ;
— после 01.01.2013 обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако в случае, если ИП ведут учет доходов или доходов и расходов согласно НК РФ, то данная категория хозяйствующих субъектов может не вести бухгалтерский учет.
2.5.4. В отношении ИП, применяющих режим налогообложения, отличный от ЕСХН, УСН и ЕНВД. В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ

ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России^[23].

Согласно п. 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России от 13.08.2002 № 86п (далее — Порядок учета доходов и расходов ИП), в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП отражаются все доходы, полученные ИП от осуществления предпринимательской деятельности. При этом в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого ИП на основании гл. 23 НК РФ (п. 2 Порядка учета доходов и расходов ИII).

В соответствии с гл. 23 НК РФ:

1) к доходам, в частности, относятся доходы от реализации имущества, принадлежащего физическому лицу, а также доходы, получаемые в результате осуществления им деятельности (ст. 208 НК РФ);
2) датой фактического получения дохода является день (ст. 223 НК РФ):
- а) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета ИП в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
- б) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме.

Таким образом, доходы ИП признаются независимо от отгрузки товаров (работ, услуг)^[24] в момент поступления от покупателей денежных средств, в том числе полученных в счет авансов и предварительной оплаты поставки товаров, а также в дни передачи дохода в натуральной форме.

В соответствии с порядком расчета суммы дохода, приведенного в Приложении к Порядку учета доходов и расходов ИП:

— в табл. № 1−6А и 1−7А, используемых при осуществлении деятельности, но операциям, облагаемым НДС;

табл. № 1−6Б и 1−7Б, используемых при осуществлении деятельности по операциям, не облагаемым НДС, — суммы НДС, предъявленные ИП покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются доходами.

1) документы, отражающие сведения о государственной регистрации, — обязательны для исследования;
2) документы из налогового органа о применяемом ИП режиме налогообложения — обязательны для исследования;
3) документы, содержащие данные об особенностях финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица;
4) книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП — обязательна для исследования;
5) документы, подтверждающие поступление платы за продукцию (работу, услуги), — обязательны для исследования (необходимы для сопоставления со сведениями, отраженными в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП):
- а) при проведении расчетов в наличной форме — документы, указанные в подп. «а» п. 7 разд. 2.5.1;
- б) при проведении расчетов в безналичной форме — документы, указанные в подп. «б» п. 7 разд. 2.5.1;
- в) при проведении расчетов в неденежной форме — документы, указанные в подп. «в» п. 7 разд. 2.5.1;
6) документы, содержащие сведения о суммах НДС, предъявленных покупателю, указанные в п. 5 разд. 2.5.1 (используются для сопоставления со сведениями, отраженными в документах, подтверждающих оплату за продукцию (работы, услуги));
7) иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы, указанные в п. 11 разд. 2.5.1.

Особенностями определения суммы дохода являются следующие.

1. В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лицами, являющимися плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, сумма НДС, предъявленная покупателям, определяется как сумма налога, указанная в счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ).
2. В случае отсутствия выделенных сумм НДС в документах, отражающих оплату продукции (работ, услуг), суммы НДС, предъявленные продавцом покупателям (заказчикам), определяются на основании иных документов, содержащих сведения о суммах НДС, а в случае их непредставления, в том числе по заявленному ходатайству, рассчитываются экспертом самостоятельно в соответствии с положениями гл. 21 ПК РФ.
2.5.5. В отношении ИП, применяющих ЕСХН.

ИП, применяющие ЕСХН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК Рф!(п. 1ст. 346.5 НК РФ).

Датой получения доходов согласно подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

В случае использования покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) и (или) имущественные права векселя датой получения доходов у ИП признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи ИП указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Таким образом, доходы ИП, применяющего ЕСХН, признаются кассовым методом независимо от отгрузки товаров (работ, услуг) в момент поступления от покупателей денежных средств, в том числе полученных в счет авансов и предварительной оплаты поставки товаров, а также в дни^[25]

получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом.

ИП до 01.01.2015 при определении доходов не учитывали суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) было выражено в условных денежных единицах (подп. 3 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Следует учитывать, что начиная с 01.01.2013, в случае возврата ИП сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.1 НК РФ ИП, применяющие ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в случаях, предусмотренных данной статьей. Однако в случае выставления покупателям (заказчикам) счетов-фактур суммы НДС, выделенные в них, не признаются доходами ИП, применяющих ЕСХН^[26].

В случаях, если в представленных па исследование счетах-фактурах, выставленных ИП, применяющим ЕСХН, суммы НДС не выделены, недопустимо рассчитывать их самостоятельно.

1) документы, отражающие сведения о государственной регистрации, — обязательны для исследования;
2) документы из налогового органа о применяемом ИП режиме налогообложения — обязательны для исследования;
3) документы, содержащие данные об особенностях финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица;
4) книга учета доходов и расходов ИП, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) ^{^[27], — обязательна для исследования;}
5) документы, подтверждающие поступление платы за продукцию (работы, услуги), — обязательны для исследования (необходимы для сопоставления со сведениями, отраженными в книге учета доходов и расходов ИП, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)):
- а) при проведении расчетов в наличной форме — документы, указанные в подп. «а» п. 7 разд. 2.5.1;
6) при проведении расчетов в безналичной форме — документы, указанные в подп. «б» п. 7 разд. 2.5.1;
в) при проведении расчетов в неденежной форме — документы, указанные в поди, «в» п. 7 разд. 2.5.1;
6) документы, содержащие сведения о суммах НДС, предъявленных покупателю, указанные в п. 5 разд. 2.5.1, — обязательны для исследования в случае выставления счетов-фактур (необходимы для сопоставления со сведениями, отраженными в документах, подтверждающих факт оплаты за продукцию (работы, услуги));
7) иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы, указанные в п. И разд. 2.5.1.
2.5.6. В отношении ИП, применяющих УСН. Порядок определения доходов ИП указан в ст. 346.15 НК РФ, согласно которой ИП учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ^[28].

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

Следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ:

— в случаях использования покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя, датой получения доходов у ИП признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи ИП указанного векселя по индоссаменту третьему лицу;
— в случаях возврата ИП сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Таким образом, доходы ИП, применяющих УСН, признаются кассовым методом, в том числе с учетом сумм, полученных в счет авансов и (или) предварительной оплаты поставки товаров, независимо от отгрузки товаров (работ, услуг)^[29].

Кроме того, согласно п. 3 ст. 346.17 НК РФ ИП до 01.01.2015 при определении доходов не учитывали суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) было выражено в условных денежных единицах.

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в случаях, предусмотренных данной статьей.

Таким образом, в случае выставления покупателям (заказчикам) счетов-фактур суммы НДС, выделенные в них, не признаются доходами ИП, применяющих УСН.

1) документы, отражающие сведения о государственной регистрации, — обязательны для исследования;
2) документы из налогового органа о применяемом организацией режиме налогообложения — обязательны для исследования;
3) документы, содержащие данные об особенностях финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица;
4) книга учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН^[30], — обязательна для исследования;
5) документы, подтверждающие поступление платы за продукцию (работы, услуги), — обязательны для исследования (необходимы для сопоставления со сведениями, отраженными в книге учета доходов и расходов организаций и ИИ, применяющих УСН):
- а) при проведении расчетов в наличной форме — документы, указанные в подп. «а» п. 7 разд. 2.5.1;
6) при проведении расчетов в безналичной форме — документы, указанные в подп. «б» п. 7 разд. 2.5.1;
в) при проведении расчетов в неденежной форме — документы, указанные в подп. «в» п. 7 разд. 2.5.1;
б) документы, содержащие сведения о суммах НДС, предъявленных покупателю, указанные в п. 5 разд. 2.5.1, — обязательны для исследования в случае выставления счетов-фактур (необходимы для сопоставления со сведениями, отраженными в документах, подтверждающих факт оплаты за продукцию (работы, услуги));
7) иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы, указанные в п. 11 разд. 2.5.1.
2.5.7. В отношении ИП, применяющих ЕНВД.

НК РФ не регламентирован порядок учета доходов ИП, применяющих ЕНВД. Однако согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Согласно ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета ИП в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме.

Таким образом, доходы ИП, применяющих ЕНВД, признаются независимо от отгрузки товаров (работ, услуг) в момент поступления от покупателей денежных средств, в том числе полученных в счет авансов и предварительной оплаты поставки товаров, а также в дни передачи дохода в натуральной форме.

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ ИП, применяющие ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в случаях, предусмотренных данной статьей.

Однако в случае выставления покупателям (заказчикам) счетов-фактур суммы НДС, выделенные в них, не признаются доходами ИП, применяющих ЕНВД^[31].

В случаях если в представленных на исследование счетах-фактурах, выставленных ИП, применяющими ЕНВД, суммы НДС не выделены, недопустимо рассчитывать их самостоятельно.

1) документы, отражающие сведения о государственной регистрации, — обязательны для исследования;
2) документы из налогового органа о применяемом ИП режиме налогообложения — обязательны для исследования;
3) документы, содержащие данные об особенностях финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица;
4) документы, подтверждающие поступление платы за продукцию (работу, услуги), — обязательны для исследования:
- а) при проведении расчетов в наличной форме — документы, указанные в подп. «а» и. 7 разд. 2.5.1;
- б) при проведении расчетов в безналичной форме — документы, указанные в поди, «б» п. 7 разд. 2.5.1;
- в) при проведении расчетов в неденежной форме — документы, указанные в подп. «в» п. 7 разд. 2.5.1;
5) документы, содержащие сведения о суммах НДС, предъявленных покупателю, указанные в н. 5 разд. 2.5.1, — обязательны для исследования в случае выставления счетов-фактур (необходимы для сопоставления со сведениями, отраженными в документах, подтверждающих факт оплаты за продукцию (работы, услуги));
6) иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы, указанные в п. 11 разд. 2.5.1.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Каковы цели назначения бухгалтерских экспертиз при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена сг. 171 УК РФ?
2. Приведите возможные формулировки вопросов, которые могут быть поставлены перед экспертом при назначении бухгалтерских экспертиз при расследовании незаконной предпринимательской деятельности.
3. Каковы основные объекты исследования, которые необходимо предоставить в распоряжение эксперта при производстве бухгалтерских экспертиз, назначаемых при расследовании незаконной предпринимательской деятельности коммерческой организации?
4. Каковы основные объекты исследования, которые необходимо предоставить в распоряжение эксперта при производстве бухгалтерских экспертиз, назначаемых при расследовании незаконной предпринимательской деятельности индивидуального предприн и мателя ?
5. Раскройте основные особенности производства бухгалтерских экспертиз, назначаемых при расследовании незаконной предпринимательской деятельности коммерческой организации.
6. Раскройте основные особенности производства бухгалтерских экспертиз, назначаемых при расследовании незаконной предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя.

Задания

1. В адрес ЭКЦ УМВД России по Н-ской области поступил запрос о выделении специалиста в производстве выемки документации, предназначенной для проведения бухгалтерской судебной экспертизы по уголовному делу, возбужденному по признакам преступления, предусмотренного ст. 171 У К РФ (незаконное предпринимательство в отношении индивидуального предпринимателя, осуществлявшего финансово-хозяйственную деятельность до и после 01.01.2013).

Определите перечень типовых экспертных задач (в том числе с указанием особенностей формулирования экспертных задач) и перечень типовых объектов исследования. Разъясните методику проведения исследования (суказанием нормативныхправовых актов, регламентирующих порядок определения соответствующего показателя, особенностей определения соответствующего показателя).

2. В адрес ЭКЦ УМВД России по Н-ской области поступил запрос о выделении специалиста в производстве выемки документации, предназначенной для проведения бухгалтерской судебной экспертизы по уголовному делу, возбужденному по признакам преступления, предусмотренного ст. 171 УК РФ (незаконное предпринимательство в отношении коммерческой организации, осуществлявшей финансово-хозяйственную деятельность после 01.01.2013, в случаях перехода права собственности на отчуждаемое имущество «по отгрузке»).

Определите перечень типовых экспертных задач (в том числе с указанием особен — ностей формулирования экспертных задач) и перечень типовых объектов исследова ния. Разъясните методику проведения исследования (с указанием нормативных правовых актов, регламентирующих порядок определения соответствующего показателя и особенностей определения соответствующего показателя).

[1] В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственнойрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
[2] Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаватьсяв организационно-правовых формах хозяйственных товариществ и обществ, крестьянских (фермерских) хозяйств, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий (гл. 4 ГК РФ).
[3] Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями (НКО), могут создаваться в организационно-правовых формах потребительских кооперативов, общественныхорганизаций, ассоциаций (союзов), а также в других формах (гл. 4 ГК РФ).
[4] Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаватьсяв организационно-правовых формах хозяйственных товариществ и обществ, крестьянских (фермерских) хозяйств, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий (гл. 4 ГК РФ).
[5] Далее — «по отгрузке».
[6] Далее — «по оплате».
[7] Государственными (муниципальными) учреждениями признаются учреждения (некоммерческие организации), созданные Российской Федерацией, субъектом РФ и муниципальным образованием. Типами государственных, муниципальных учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные (ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ"О некоммерческих организациях").
[8] В соответствии с поди. 17 и. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН толькоказенные и бюджетные учреждения.
[9] Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157и «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетнымифондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учрежденийи Инструкции по его применению».
[10] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органовгосударственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академийнаук, государственных (муниципальных) учреждений (далее — Инструкция, но применениюЕдиного плана счетов).
[11] Устанавливается в соответствии со ст. 223 ГК РФ.
[12] В официальном тексте приказов Минфина России от 16.12.2010 № 174н и от23.12.2010 № 183н, вероятно, допущена опечатка: номер счета «Доходы текущего финансового года» 40 110 000, а не 40 110 100.
[13] Корреспонденция указана (в соответствии с и. 21 Инструкции по применению Единого плана счетов) в разрезе приносящей доход деятельности (код вида финансовой деятельности — 2).
[14] Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191 и «Об утверждении Инструкциио порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетностиоб исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
[15] Приказ Минфина России от 25.03.2011 № ЗЗн «Об утверждении Инструкции о порядкесоставления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».
[16] Письмо Минфина России от 29.12.2010 № 02−06−07/5396 «О направлении таблицысоответствия планов счетов бюджетного учета, применяемых в 2010 и 2011 годах».
[17] Письмо Минфина России от 29.12.2010 К" 02−06−07/5398 «О направлении таблицысоответствия планов счетов бухгалтерского учета 2010 и 2011 годов для автономных учреждений, осуществляющих учет в 2010 году согласно приказу Минфина России от 30 декабря2008 г. № 148н».
[18] Приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичныхучетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органамиуправления государственными внебюджетными фондами, государственными академияминаук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по ихприменению» (до 31.12.2015) и приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местногосамоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (начиная с 19.06.2015).
[19] Приказ Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н (до 31.12.2015) и приказ Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н (начиная с 19.06.2015).
[20] О возможности применения автономными учреждениями УСН см. также письмаДепартамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 07.10.2011№ 03−11−06/2/140, от 22.11.2010 № 03−11−06/2/178, от 28.07.2008 № 03−11−03/15.
[21] О признании предварительной оплаты (аванса) в составе доходов организации, применяющей УСН, см. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфина России от 18.12.2008 № 03−11−04/2/197.
[22] Приказ Минфина России от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учетадоходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков ихзаполнения» (до 31.12.2012) и приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядкових заполнения» (начиная с 01.01.2013).
[23] Приказ Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3−04/430 от 13.08.2002"Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".
[24] О дате получения доходов (в том числе авансов и предварительной оплаты) см. такжеписьмо Минфина России от 09.02.2011 № 03−04−08/8−23 и письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24.01.2012 № 03−04−05/8−59,от 17.02.2011 № 03−04−05/8−96, № 03−04−05/8−97 и № 03−04−05/8−99, от 16.02.2011 № 03−04−05/8−91.
[25] Порядок признания доходов от реализации и внереализационных доходов аналогиченпорядку, указанному в разд. 2.5.3.
[26] 2 Обоснование непризнания сумм НДС в составе доходов лица, не признаваемогоналогоплательщиком ИДС, в случае выставления им счета-фактуры указан в разд. 2.5.3 (заисключением ссылки на ст. 248 НК РФ).
[27] Приказ Минфина России от 11.12.2006 № 169н «Об утверждении формы Книги учетадоходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения».
[28] Порядок признания доходов от реализации и внереализованных доходов аналогиченпорядку, указанному в разд. 2.5.3.
[29] О признании предварительной оплаты (аванса) в составе доходов организации, применяющей УСН, см. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфина России от 18.12.2008 № 03−11−04/2/197.
[30] См.: приказы Минфина России от 31Л2.2008 № 154н «Об утверждении форм Книгиучета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихупрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения» (до 31Л2.2012) и от 22Л0.2012 № 135н «Об утверждении форм Книгиучета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихупрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения"(начиная с 01.01.2013).
[31] Обоснование непризнания сумм НДС в составе доходов лица, не признаваемогоналогоплательщиком НДС, в случае выставления им счета-фактуры указан в разд. 2.5.3(за исключением ссылки на ст. 248 НК РФ).

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой