Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы: понятие и общая характеристика

Статья 23 НК устанавливает обязанность каждого налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги. Перечень подлежащих уплате федеральных, региональных и местных налогов содержится в ст. 13−15 НК РФ. Совокупность предусмотренных законодательством о налогах и сборах обязательных платежей составляет так называемый общий режим налогообложения. Наряду с общим налоговым режимом НК РФ предоставляет налогоплательщику право перейти на систему налогообложения в виде специального налогового режима.

Специальный налоговый режим — это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода, применяемый в случаях и в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии со ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13−15 НК РФ.

К числу специальных налоговых режимов относятся:

• 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• 2) упрощенная система налогообложения;
• 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• 5) патентная система налогообложения.

Данный перечень специальных налоговых режимов также закреплен в ст. 18 НК РФ. Кроме того, в части второй НК РФ содержится самостоятельный раздел, посвященный юридическому составу каждого вида специальных налоговых режимов.

Установление специальных налоговых режимов в законодательстве о налогах и сборах является важным направлением налоговой политики государства. Специальные налоговые режимы упрощают налоговую отчетность для налогоплательщиков, стимулируют приоритетные направления хозяйственной деятельности, поддерживают малый и средний бизнес, снижают налоговую нагрузку в отношении налогоплательщиков, увеличивают предпринимательскую активность и оптимизируют налоговое администрирование.

Законодательство о налогах и сборах по общему правилу устанавливает альтернативу для налогоплательщика в отношении применения общего режима налогообложения или специального налогового режима. Однако применять конкретный специальный налоговый режим могут только те субъекты, которые признаются налогоплательщиками данных налоговых режимов в соответствии с НК РФ.

Традиционная система налогообложения зачастую может быть сложной для мелких предприятий и индивидуальных предпринимателей и требует привлечения дополнительных кадров для ведения бухгалтерского и налогового учета. Специальные налоговые режимы преследуют цель упростить порядок уплаты налогов путем сокращения числа налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет. Так, при заключении соглашения о разделе продукции налогоплательщик освобождается от уплаты транспортного налога и налога на имущество организаций, а при уплате единого сельскохозяйственного налога, упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход налогоплательщик имеет право не платить налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц (за некоторыми исключениями, предусмотренными НК РФ).