Учетно-аналитическое обеспечение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах

Актуальность темы

исследования. Стремительные изменения, происходящие в современных условиях во всех сферах экономики, оказывают воздействие на хозяйственную деятельность предприятий и изменение систем управления. Это обусловлено происходящими процессами глобализации экономики, усложнением технологических процессов, инновационным развитием предприятий, сегментированием и диверсификацией бизнеса. Менеджмент российских предприятий все больше внимания уделяет адаптации новейших концепций управления бизнесом, среди которых первостепенная роль отводится процессно-ориентированным структурам управления.

Процессно-ориентированный подход к управлению предприятием представляет комплексное программное управление, предназначенное для формирования и использования информационно-аналитических систем управления затратами и результатами. Он ведет к упрощению многоуровневых иерархических организационных структур, присущих функциональному подходу и дает возможность учесть такие важные основные аспекты бизнеса, как ориентация на потребителя, стремление каждого конкретного производителя в повышении качества изготавливаемого продукта, а также в экономном и рациональном осуществлении расходов. Процессно-ориентированные производства это система взаимосвязанных бизнес-процессов, включающих в себя виды деятельности, связанные с осуществлением расходов. Основным их преимуществом является возможность получения информации о расходах в разрезе бизнес-процессов, ориентированной как на достижение поставленных в рамках стратегии целей, так и на поиск резервов снижения затрат по отдельным процессам, видам работ и операциям.

Эффективное осуществление контроля расходов в процессно-ориентированных производствах возможно на основе разработки и внедрения современных методик учета, формирующих его учетно-аналитическое обеспечение. Возникает необходимость пересмотра порядка формирования информации о расходах, которая должна быть полной, достоверной и своевременной и обеспечить контролируемость расходов по местам их возникновения.

Вопросы учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах являются малоизученными, нет четко сформулированной методики его проведения. В лучшем случае задействованы лишь отдельные его элементы (бюджетирование, учет по центрам ответственности и т. д.). Одной из главных причин такого положения является недооценка значимости и эффективности контроля многими руководителями предприятий, а также недостатка необходимой информации для принятия правильных управленческих решений. Подобных проблем можно избежать путем создания эффективной системы контроля, направленной на снижение расходов и повышение результативности деятельности бизнес-процессов. Надлежаще организованный контроль расходов, как на уровне высшего руководства, так и на уровне отдельных бизнес-процессов, субпроцессов и видов деятельности должен стать единым процессом наблюдения и проверки функционирования объекта и системой активного воздействия на управляемый объект.

Все это вызывает необходимость развития теоретических положений, разработки методических и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах на основе использования новых методик их учета, адаптированных к современным условиям хозяйствования, что и определило выбор темы исследования.

Степень разработанности темы исследования. Проблемы развития теории, методологии и практики контроля раскрыты в трудах отечественных ученых и экономистов: Л. А. Алборова, И. А. Белобжецкого, В. В. Бурцева, Н. Т. Белуха, Б. И. Валуева, Ю. А. Данилевского, В. А. Ерофеевой, П. И. Камышанова, Т. А. Корнеевой, М. В. Мельник, М. Ф. Овсийчук, В. И. Подольского, В. П. Суйца, Л. И. Хоружий, А. Д. Шеремета и др. Вопросы становления и практический опыт организации контроля нашли отражение в трудах зарубежных исследователей: Р. Адамса, А. Аренса, М. Бениса, Ф. Л. Дефлиза, Дж. Лоббека, А. Файоля и других.

Значительный вклад в исследование вопросов учета и контроля производственных затрат внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как, В. П. Астахов, А. Ф. Аксененко, П. С. Безруких, М. А. Бахрушина, М. А. Гильде, В. Б. Ивашкевич, В. Б. Карпова, Н. П. Кондраков, В. А. Маняева, Э. А. Мизиковский, Н. С. Николаева, В. Ф. Палий, В. А. Пискунов, Я. В. Соколов, К. Друри, Э. Майер, Р. Манн, Б. Нидлз, Дж. Фостер, Ч. Т. Хорнгрен и многие другие.

Несмотря на большой вклад ученых в решение данных вопросов, большая часть исследований по формированию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов представлена в широком аспекте без учета технологических и организационных особенностей, характерных для отраслей и видов деятельности. Многие вопросы организации, методики и практики учета и контроля расходов в процессно-ориентированных производствах до сих пор остаются малоизученными. В частности, не определено местоположение и назначение контроля расходов в системе управления данных предприятийне разработан порядок организации учета и методика контроля расходов в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ с установлением взаимосвязи с местами возникновения затратотсутствует эффективная методика учета и контроля отклонений от заданных параметров затратне изучены вопросы оценки результатов деятельности бизнес-процессов, а также определения эффективности функционирования системы контроля расходов и степень его влияния на результаты деятельности предприятия.

Недостаточность теоретических исследований в области формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов применительно к процессно-ориентированным производствам обусловило цель, задачи и структуру диссертационной работы.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования — теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций по созданию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах, адаптированных к современным требованиям управления.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

— раскрыть функциональное назначение и место контроля расходов в системе управления процессно-ориентированных производств;

— исследовать влияние особенностей процессно-ориентированных производств на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов;

— разработать систему показателей, положенную в основу формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов по уровням управления в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ;

— рекомендовать новый порядок формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах;

— усовершенствовать методику выявления и учета отклонений от заданных параметров расходов;

— рекомендовать многовариантный подход к построению организационных форм контроля расходов;

— предложить методические приемы и способы контроля расходов в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ;

— разработать методику оценки результативности контроля расходов в процессно-ориентированных производствах.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования в диссертационной работе является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание и организацию учетно-аналитического обеспечения контроля затрат в процессно-ориентированных производствах.

Объектами диссертационного исследования выступают предприятия текстильного и швейного производства Республики Мордовия.

Теоретической и методологической основой исследования послужили действующие законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета текстильных и швейных предприятий, научные труды отечественных и зарубежных авторов по теории и практике управленческого учета и анализа, инструктивные материалы Министерства финансов Российской.

Федерации, официальные данные Министерства промышленности и торговли Российской Федерации, материалы периодических изданий и статьи научных конференций, экономико-статистические сборники и справочники, аналитические обзоры информационных агентств, материалы первичной отчетности предприятий текстильного и швейного производства Республики Мордовия.

Научная новизна исследования заключается в разработке научно-методических и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, адаптированных к условиям функционирования процессно-ориентированных производств.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты:

— раскрыто функциональное назначение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах, которое связано, во-первых, с определением его как непрерывного (сквозного) процесса в виде предварительного, текущего и последующего контроля по всем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ, и, во-вторых, с необходимостью расширения и дополнения его функций в условиях совершенствования системы управления;

— исследована специфика деятельности процессно-ориентированных производств, идентифицированы и систематизирован состав бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, что послужило основанием для разработки системы показателей, оказывающей влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов;

— предложен порядок организации учетно-аналитического обеспечения контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам, видам работ и центрам ответственности, основанный на интеграции учетных данных, формируемых различными учетными системами;

— разработан методический инструментарий попроцессного контроля расходов, основанный на комплексном подходе к организации контрольных процедур, позволяющий оперативно оценить целесообразность расходования ресурсов на всех стадиях создания продукта в процессно-ориентированных производствахрекомендована методика оценки результативности контроля расходов, основанная на системе показателей, позволяющая определить влияние контрольных действий на результаты работы как отдельных бизнес-процессов, так и предприятия в целом.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций, направленных на формирование учетного обеспечения внутрихозяйственного контроля затрат в соответствии с современными требованиями эффективного управления. Практическую значимость имеют рекомендации по:

— разработке методики учета расходов по бизнес-процессам, субпроцессам, видам работ;

— применению новой методики учета и контроля отклонений от заданных параметров расходовсозданию системы контроля расходов на основе процессно-ориентированного подхода;

— использованию предложенной методики оценки эффективности контроля расходов.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы и 41 приложения. Работа содержит 17 рисунков и 30 таблиц.

Результаты работы службы внутреннего контроля должны отражаться в рабочих документах с указанием проверяемого объекта, выявленных недостатков и сведения обо всех нарушениях. При этом, разрабатываются рекомендации по исправлению ошибок и определяется степень виновности лиц, допустивших эти нарушения.

При оформлении рабочих документов следует обеспечить четкость и ясность их изложения в целях определения сущности выявленных нарушений и недостатков.

Рабочие документы должны содержать факты, выясненные полностью, иметь ссылку на первичные документы или другой рабочий документ, быть пронумерованы, содержание должно соответствовать наименованию, иметь название, подпись специалиста службы внутреннего контроля, выполнявшего соответствующую работу и дату выполнения работы.

Результаты выполненного контроля необходимо оформлять обобщающими, аналитическими отчетами для того, чтобы получить общее представление о положении дел на предприятии, разработать направления по устранению выявленных недостатков. Для оформления результатов контроля разработаны следующие формы рабочих документов: акт о результатах проверки, протокол регистрации нарушений, журнал регистрации внутренних проверок, форма контрольного листа (Приложения 36, 37, 38).

Таким образом, использование предложенной системы учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, а также комплекса контрольных процедур будет способствовать, на наш взгляд, снижению расходов предприятия и повышению эффективности проводимого контроля.

3.3 Оценка результативности контроля расходов.

Завершающим этапом разработки системы внутреннего контроля расходов является определение методов оценки результативности выполненного контроля. Для эффективного осуществления контроля расходов необходимо соответствие данного процесса следующим принципам:

— централизованность (руководитель бизнес-процесса должен в первую очередь получать информацию обо всех серьезных нарушениях и отклонениях от установленного плана и контролировать самые важные участки работы);

— адекватность содержанию вида работ (служба внутреннего контроля должна быть приспособлена к характеру деятельности бизнес-процесса) — объективность (независимость личных симпатий и антипатий руководителя по отношению к подчиненным);

— гибкость (адаптация к изменениям);

— опережающий характер контроля (до того, как произойдут отклонения, в ходе деятельности предприятия);

— направленность на решение проблемы (а не на ее обнаружение и фиксирование);

— доступность (обеспечивает понимание целей, методов и способов контроля;

— стандартизированность (показатели результативности контроля должны быть выражены в определенных количественных или качественных показателях, поддающихся проверке и дающих четкое представление об эффективности деятельности);

— своевременность (устранение нарушений и отклонений прежде, чем они примут значительные объемы);

— экономичность (расходы на содержание службы контроля не должны превышать приносимых преимуществ);

— ориентация на стратегию (достижение стратегических целей и поддержка приоритетов предприятия).

Контроль расходов можно назвать эффективным только тогда, когда предприятие достигает поставленных задач и имеет возможность формулировать новые цели, для обеспечения ее будущего развития. Эффективный контроль должен иметь стратегический характер, т. е. отражать общие приоритеты предприятия и поддерживать их.

Совершенствование контроля расходов в процессно-ориентированных производствах зависит от выбранной методики оценки результативности работы службы внутреннего контроля. Для этого необходимо решить следующие основные задачи: определение величины эффекта от контрольной деятельности и расходов на получение этого эффекта. При этом, определение размера эффекта сложнее задачи измерения величины расходов, так как показатели результативности контроля трудно поддаются количественному измерению. Например, если оценивать результативность деятельности работников физического труда, то показателем их работы является количество изготовленной продукции или выполненных работ, а для управленческого персонала, показателями такой оценки является качество выполненной работы, надежность и своевременность принимаемых решений.

В настоящее время имеющиеся теоретические разработки и инструктивные материалы содержат разные подходы к оценке, что затрудняет возможность оценить действительный вклад работников и служб, осуществляющих контрольные функции.

При рассмотрении вопросов результативности управленческой деятельности, в первую очередь, имеют в виду адекватность достигнутых в процессе ее проведения положительных результатов поставленным целям, с одновременным учетом произведенных расходов.

Определение понятия «результативность контроля» должно исходить из задач, поставленных перед службой внутреннего контроля, что определяется достоверной и своевременной оценкой фактического состояния дел, активностью обнаружения и устранения недостатков при минимальных затратах времени и средств.

Оценка результативности контроля предполагает определение научно-обоснованных критериев или показателей, которые бы эффективно и возможно полнее характеризовали содержание этого понятия. При выборе критериев и показателей результативности контроля необходимо учитывать уровень управленческой системы предприятия, на котором он осуществляется.

Вопросами оценки эффективности контроля занимался Совет по критериям контроля Канадского института дипломированных бухгалтеров, который еще в 1995 году издал руководство по контролю, составленное в полном соответствии с принципами COSO (Committee of Sponsoring Organizations). В данном документе были детально разработаны 20 критериев эффективного контроля, разбитые на 4 группы: назначение, обязательства, возможности, наблюдение.

Большой вклад в развитие методик оценки эффективности контроля, а также в применении принципов COSO является Базельский комитет по банковскому надзору, который в 1998 году он издал два документа «Основы оценки системы внутреннего контроля» и «Система внутреннего контроля в банках: основы организации». Был предложен для всех органов надзора ряд принципов, согласно которым должна строиться оценка адекватности систем внутреннего контроля банка за всеми балансовыми и внебалансовыми операциями. Комитет представил 13 принципов, соблюдение которых необходимо для оценки эффективности внутреннего контроля.

В литературе при оценке результатов управленческого труда, а, следовательно, и контроля, как его составной части, предлагается информация, выдаваемая управленческим персоналом. Также имеются предложения по оценке эффективности процесса внутрихозяйственного контроля на основе абсолютных и относительных показателей (73). Предложенная модель основана на следующих показателях: а) коэффициент полученной (потенциальной) выгоды (Кпв):

Иввр кпв=——(1) звк v 7 б) коэффициент обнаруженных недостач, потерь от порчи и хищений.

Кнпх):

Тнпх.

Кнпх=——(2) звк v в) коэффициент возможных (потенциальных) упущенных выгод (Кув):

У У В.

— звк у 7 г) абсолютная сумма эффекта в процессе внутреннего контроля (Асэ):

Асэ =^ВВР+^НПХ+^УВ (4) д) коэффициент комплексной оценки эффективности процесса внутреннего контроля (Кко):

К ко = К пв * Кнпх * Кув (5) е) финансовый результат (прибыль) от процесса внутреннего контроля.

Пр):

Пр = Агэ — ЗВК (6) ж) рентабельность процесса внутрихозяйственного контроля (Рпвк): р (7) пвк зш У) где, ВВР — сумма выявленных внутренних резервовНПХ — сумма обнаруженных недостач, потерь и хищенийУВ — сумма потенциальных выгод из-за ошибок в бухгалтерском учетеЗВК — затраты по организации и осуществлению процесса внутреннего контроляКПв — коэффициент приобретенной (потенциальной) выгоды.

Однако, на наш взгляд, в связи с трудностью получения реальных данных по некоторым абсолютным и относительным показателям данная методика оценки эффективности контроля не будет являться достоверной.

Чтобы система внутреннего контроля была эффективной, ее необходимо периодически оценивать. При этом необходима разработка оценочных стандартов, по которым возможно определить качество и эффективность выполненной работы. На наш взгляд целесообразно проводить оценку системы внутреннего контроля по следующим направлениям:

— оценка качества информации для целей контроля расходов;

— оценка эффективности контроля расходов со стороны руководства предприятия;

— оценка эффективности контроля расходов со стороны руководителя СВК.

Основное условие эффективности контроля расходов наличие качественной и достоверной информации о деятельности предприятия, обеспечение адекватности информации прямой и обратной связи, наличие средств контроля качества информации. Для оценки качества информации предлагается система показателей и порядок их расчета, таких как, достоверность, понятность, содержательность, сопоставимость, реальность, своевременность, достаточность (Таблица 29).

Заключение

.

Представленная диссертационная работа посвящена актуальным вопросам организации учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах.

Проведенное исследование теоретических аспектов контроля позволяет сделать вывод, что дальнейшее развитие этой категории и вопросы его организационного построения зависят от адаптации и синтеза отечественной теории, практики и методологии внутреннего контроля с прогрессивными концептуальными разработками по организации внутреннего контроля, имеющими широкое практическое применение в мире. Изучение новых концепций систем контроля, ориентированных на прогрессивные формы хозяйствования, позволило разработать принципиально новые подходы к пониманию сущности контроля и его функционального назначения.

Поскольку организация внутреннего контроля зависит от построения современных моделей систем управления экономических субъектов, в работе определено его функциональное назначение в процессно-ориентированных структурах управления. Контроль расходов в процессно-ориентированных производствах следует рассматривать как постоянно действующую систему оперативного наблюдения и проверки соответствия фактических затрат заданным параметрам на всех этапах создания потребительной стоимости, позволяющей провести оценку выполнения контрольных показателей бизнес-процессов и эффективное достижение стратегических целей предприятия.

Как показало исследование, эффективность функционирования контроля расходов на предприятии зависит от надлежащей системы учетно-аналитического обеспечения этого процесса. Оптимальность организации учетно-аналитического обеспечения контроля расходов обеспечивается при достижении такого сочетания факторов, которое соответствует наилучшему состоянию учетно-аналитической системы и обеспечению на этой основе высокого качества внутренней и внешней результативной информации.

Под учетно-аналитическим обеспечением контроля расходов автором понимается система сбора, хранения и накапливания сведений в необходимых аналитических разрезах для последующей их обработки и преобразования в объективную экономическую информацию в целях удовлетворения информационных запросов пользователей и положенную в основу принятия управленческих решений. При этом, основной целью учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах является формирование детализированной информации о затратах в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ и операций в целях оперативного, текущего и последующего контроля и принятия управленческих решений по их снижению и устранению отклонений от заданных параметров затрат.

В работе рассмотрены основные составляющие системы учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, каковыми являются бухгалтерский финансовый учет, управленческий и налоговый учет. Сделан вывод, что каждая подсистема отражает финансово-хозяйственную деятельность организации, но с конкретной точки зрения. Формирование информации в нескольких учетных системах вызывает ряд проблем, в частности взаимосвязи информационных потоков, создания оптимальных пакетов показателей в интегрированной учетной системе, формирования информационных моделей показателей, разработки алгоритмов их расчета и т. д. В работе доказано, что это возможно только при интегрированном подходе, предполагающего полную взаимосвязь и взаимодействие бухгалтерского (финансового), налогового, и управленческого учета. При этом под интеграцией системы учета следует понимать формирование показателей всех подсистем учета во взаимосвязи при осуществлении сбора, регистрации, обработки и представлении экономической информации.

На основании исследования современных структур управления в работе делается вывод, что эффективно и комплексно воздействовать на управляемый объект возможно в условиях процессно-ориентированной структуры управленияАВМ, представляющее комплексное программное решение, предназначенное для построения и эксплуатации информационно-аналитических систем управления расходами, доходами, прибыльностью. Процессный подход ведет к упрощению многоуровневых иерархических организационных структур, присущих функциональному подходу, что обеспечивает большую ориентацию на потребителя. В работе идентифицированы и систематизированы бизнес-процессы, субпроцессы, виды работ, что явилось основой организацией учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах.

В работе уточнен понятийный аппарат и исследованы понятия «расходов», «затрат», «издержек». Поскольку термин «расходы» является доминирующим в нормативных актах, как по бухгалтерскому учету, так и налогообложению, то нам представляется целесообразным применение его в нашем исследовании, наряду с термином «затраты».

Автором сделан вывод, что организация контроля расходов в процессно-ориентированных производствах позволяет: наглядно представить структуру расходов бизнес-процессов, субпроцессов и видов деятельностидостоверно разносить расходы по центрам затратвыявлять факты непроизводительных расходов и потерьмоделировать структуру будущих расходов при реинжиниринге бизнес-процессов.

В работе также проведено исследование информационных запросов пользователей о расходах. На исследуемых предприятиях имеет место отсутствие единого подхода в определении перечня и содержания требований к информации и состава её показателей, параллелелизм в обработке одной и той же информации на различных уровнях управления, существенное расхождение, несопоставимость, а зачастую и не содержательность показателей, сложность и нестабильность учетных потоков, длительность сроков обработки информации, отсутствие информации для принятия определенных управленческих решений на высшем уровне управления.

В основу формирования учетно-аналитического обеспечения расходов положена разработка состава показателей по вертикальному и горизонтальному уровням управления, бизнес-процессам, субпроцессам, что позволит более тщательному их контролю и регулированию. В работе приведены классификации объектов учета расходов на примере швейного производства. Определен состав информации о расходах по каждому уровню управления: так собственнику (учредителю), определяющему стратегию развития бизнеса, представляются данные по расходам предприятия в целом и бизнес-процессамруководителям второго уровня управления представляется более детализированная информация по расходам, включая данные о производственной и полной себестоимости, сумме недополученной прибыли и др.- руководителям третьего уровня управления формируется информация по расходам в разрезе элементов и статьям и т. д.

Формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов вызвало необходимость изменения состава и содержания показателей первичного учета, что было положено в основу организации аналитического учета расходов в разрезе субпроцессов, видов работ, а также статей калькуляции и видов продукции. Внесены изменения в организацию синтетического учета по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ. Для систематизации структуры расходов предложены формы учетных регистров. Автор считает возможным в данных производствах применение методики учета и калькулирования в системе АВС-метода (Activity Based Costing), предполагающей более точное определение себестоимости продукции в разрезе бизнес-процессов с установлением ответственности руководителя конкретного вида работ за произведенные расходы.

Важным условием в процессе формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов является их учет по центрам ответственности, основной целью которого является получение информации о расходах в разрезе каждого центра. Ориентируясь на специфику швейного производства, в работе определены центры ответственности и показатели, характеризующие его деятельность. Автор считает, что формирование учетной информации по расходам бизнес-процессов, субпроцессов, видам работ во взаимосвязи с центрами ответственности при условии соответствующей ее обработке и выдачей отчетов заинтересованным пользователям, позволит обеспечить прозрачность и аналитичность данных по расходам и тем самым повысить эффективность осуществляемого контроля.

В диссертации проанализированы разные варианты организационного построения системы внутреннего контроля, применяемыми на практике. Так на мелких и средних предприятиях контроль осуществляется в виде структурно-функциональной модели, предполагающей максимальное приближение субъекта контроля к его объектуна крупных предприятиях, имеющих сложную систему управления производством, используется структурно-обособленная модель, ориентированная на создание самостоятельных специальных служб контроля, функциональные обязанности которых разрабатываются самими предприятиями.

На основе анализа централизованного, децентрализованного и комбинированного вариантов построения контроля, автором выявлены недостатки и преимущества каждого из них и рекомендован дифференцированный подход при выборе организационных форм его построения в зависимости от постановки цели и конкретизации решаемых при этом задач.

Автором проведен анализ действующих методик контроля применяемых в теории и на практике. Это позволило выявить основные проблемы, с которыми приходится сталкиваться при разработке методических приемов и способов контроля расходов. В работе предложен набор методических приемов и способов и конкретизации этапов проведения контроля. Также применительно к особенностям швейного производства по каждому субпроцессу рекомендованы схемы последовательности выполнения контрольных процедур (карты контроля) и формы рабочей документации, отражающие результаты проверки.

В работе доказано, что для объективности оценки результативности контроля необходимым условием является разработка критериев оценки, выраженных в количественных и качественных показателях. В качестве количественных выступают показатели продуктивности (выполнение утвержденного плана контроля, количество проверок на одного контролера количество выявленных нарушений и т. д.), эффективности (процент выявленных ошибок, процент выполненных рекомендаций, экономический эффект и т. д.) и экономичности (снижение расходов на ведение контроля и внешнего аудита и т. д.).

Поскольку Важным условием для повышения уровня результативности контроля является наличие качественной и достоверной информации о произведенных затратах на его осуществление, автором рекомендована система показателей для оценки качества информации и предложен метод тестирования, позволяющий определить уровень риска ее недостоверности и риска существенных искажений. Для определения результативности деятельности службы внутреннего контроля и отдельных работников предложен метод экспресс-тестирования, включающий последовательное выполнение следующих этапов: разработка планов, оценка результатов тестирования, определение показателей оценки результативности.

Предложенные в работе рекомендации по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов могут быть внедрены в практику в процессно-ориентированных производств, что будет способствовать повышению эффективности их деятельности.