Совершенствование учета и анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях

Актуальность темы

исследования. Изменения, произошедшие в экономике России за последние годы, существенным образом повлияли на условия функционирования сельскохозяйственных предприятий, которые вынуждены подстраиваться к существующей реальности, для того чтобы выжить и продолжать свою деятельность. Стремление руководства данных организаций сохранить финансовую устойчивость и платежеспособность заставляет их искать новые решения возникающих на практике проблем, связанных с нехваткой оборотных средств, в том числе и наиболее ликвидной их составляющей — денежных средств.

Денежные средства являются основой экономических отношений и способны облегчить обмен как важнейшую фазу воспроизводственного процесса. Именно способность предприятия генерировать денежные средства в объеме, достаточном для финансирования своей деятельности, является необходимым условием его существования.

Как показывает действительность, в настоящее время многие специалисты сельскохозяйственных предприятий еще не научились управлять денежными средствами и уделяют этому процессу недостаточно внимания. Такое положение обусловлено тем, что в течение многих лет сельскохозяйственные товаропроизводители работали в условиях административно-командной системы, что давало им возможность не задумываться о рынках сбыта продукции, об источниках финансирования своей деятельности и т. п. Переход к рыночной экономике потребовал внедрения новых методов управления предприятием в целом и денежными потоками в частности. В нынешних условиях эффективное управление возможно лишь при наличии адекватной информации, формируемой в системе бухгалтерского учета организации. Однако можно утверждать, что современная система учетного и аналитического обеспечения управления денежными потоками не в полной мере отвечает запросам пользователей. В связи с этим назрела острая потребность в разработке рекомендаций по совершенствованию учета и анализа денежных потоков и их бюджетированию на предприятиях АПК.

Степень разработанности проблемы. В основу разработки и исследования теоретико-методических основ учета и анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий были положены труды известных отечественных и зарубежных ученых.

Актуальные проблемы учета, анализа и управления денежными потоками нашли отражение в трудах известных представителей зарубежной экономической мысли, таких как: JI.A. Бернстайн, Ю. Бригхем, Дж. К. Ван Хорн, М. В. Ван Бреда, JI. Гапенски, Р. Дамари, Джон Ф. Маршалл, Жак Ришар, Г. П. Карлин и Макмин, Б. Нидлз, Э. Хелферт, Э. С. Хендриксен и др.

Результаты научных изысканий в области учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками освещены в трудах таких отечественных ученых, как: М. И. Баканов, В. В. Бочаров, Т. Г. Вакуленко, Н. В. Володина, JI.B. Донцова, О. В. Ефимова, П. И. Камышанов, В. В. Ковалев, Н. А. Никифорова, В. А. Пипко, Е. М. Сорокина, Н. Н. Хахонова, А. Н. Хорин,.

A.Д. Шеремет и др.

В настоящее время большинство работ отечественных и зарубежных ученых в области исследования денежных потоков посвящено вопросам их анализа. В меньшей степени охвачены проблемы финансового и управленческого учета денежных потоков организации.

В последние годы начали появляться разработки российских ученых в области управленческого учета, прогнозирования и бюджетирования денежных потоков на предприятиях, они представлены в трудах таких специалистов в области бухгалтерского управленческого учета, как: М. А. Бахрушина, В. В. Гамаюнов, С. А. Николаева, Т. В. Сизова, Л. И. Хоружий,.

B.Е. Хруцкий, К. В. Щиборщ и др. В основу большинства этих работ положены труды зарубежных ученых-экономистов, таких как: Альфред М. Кинг, Джек К. Шим, Джоэл Г. Сигел, К. Карлберг, Ч. Т. Хорнгрен и др.

Однако отечественные авторы еще не в полной мере сумели адаптировать их опыт к нестабильной российской экономике, а тем более учесть особенность такого рискованного производства, каким является сельское хозяйство.

Анализ литературных источников по теме исследования показал, что в настоящее время практически отсутствуют публикации по учетно-аналитическому обеспечению управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях. Те же исследования, которые имеются, не комплексного характера, а, как правило, затрагивают отдельные вопросы информационного обеспечения управления денежными потоками.

Вышесказанное позволяет сделать вывод, что в настоящее время в экономической литературе остался недостаточно изученным целый ряд вопросов, касающихся планирования, учета и анализа денежных потоков и составления бухгалтерской финансовой и управленческой отчетности по ним на сельскохозяйственных предприятиях. Необходимость решения поставленных задач предопределила выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи, объект и предмет.

Цель и задачи исследования

Целью исследования является разработка теоретических и методических положений и практических рекомендаций по формированию эффективной системы бухгалтерского учета и анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях, позволяющей поддерживать их платежеспособность и финансовую устойчивость.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

— уточнить понятие денежных потоков и выделить их особенности на сельскохозяйственных предприятиях;

— определить основу информационного обеспечения управления денежными потоками предприятия;

— выявить основные сходства и различия национальных и международных стандартов, устанавливающих правила и порядок составления отчетности о движении денежных средств, их преимущества и недостатки;

— дать оценку рациональности использования денежных средств на сельскохозяйственных предприятиях и определить основные методы управления денежными потоками, позволяющие повысить качество работы управленческого персонала;

— проанализировать практику ведения бухгалтерского финансового и управленческого учета денежных потоков на предприятиях сельского хозяйства и их современное состояние;

— установить основные недостатки применяемых учетных регистров по счетам денежных средств для составления бухгалтерской финансовой отчетности и дать рекомендации по их усовершенствованию;

— разработать методику составления отчета о движении денежных средств, ориентированную на требования российского законодательства и международные стандарты учета и отчетности;

— изучить основные методические аспекты анализа денежных потоков и предложить собственные подходы к его проведению;

— обосновать необходимость планирования (бюджетирования) денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях, выделить их особенности и дать рекомендации по внедрению на практике.

Объект и предмет исследования. В соответствии с целями и задачами диссертации объектом исследования определена финансово-хозяйственная деятельность предприятий сельского хозяйства Ростовской области, составляющих отчетность о движении денежных средств.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского финансового и управленческого учета и анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий.

Теоретико-методологической основой исследования стали фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области управления, бухгалтерского учета и анализа денежных потоков. В ходе исследования изучены законодательные, нормативные и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, международные стандарты учета и отчетности, стандарты US GAAP, методическая и учебная литература.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК РФ 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, разделом 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализап. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данныхп. 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.

Инструментарно-методический аппарат основан на общенаучных методах теоретического и эмпирического исследования: методах экономического анализа, синтеза, критического осмысленияметоде сравнения, группировки данных, наблюдениябалансовом методе, методе бюджетирования и др.

Информационно-эмпирическая база исследования включает информационно-статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Ростовской области, материалы проведенного диссертантом анкетирования главных бухгалтеров сельскохозяйственных предприятий Ростовской области, а также результаты обследований данных предприятий.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Денежные средства составляют основу большей части экономических отношений, поэтому успех деятельности любого предприятия зависит от умения руководства управлять этими активами. Эффективность управления денежными потоками зависит от наличия у субъектов управления достоверной, релевантной, интерпретируемой и достаточной информации о фактическом состоянии объекта управления. В связи с чем возникает необходимость формирования системы учетно-аналитического обеспечения, адекватной целям принятия управленческих решений.

2. Существующие учетные регистры журнально-ордерной формы учета по счетам денежных средств, используемые на большинстве сельскохозяйственных предприятий, не соответствуют действующему Плану счетов и не отражают изменение на счетах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что затрудняет составление отчета о движении денежных средств. Упростить решение обозначенных проблем можно путем накопления аналитической информации о денежных потоках по видам деятельности на счетах учета денежных средств, что позволит сформировать показатели отчета непосредственно по данным аналитического учета (оборотам) без анализа корреспондирующих счетов.

3. Необходимость формирования доступной и прозрачной отчетности о движении денежных средств вызвала потребность в разработке бухгалтерского стандарта, регулирующего порядок составления отчета о движении денежных средств, максимально приближенного к международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 7 «Отчеты о движении денежных средств», но учитывающего национальные особенности российского бухгалтерского учета.

4. Недостатки методического обеспечения анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий предопределили потребность в уточнении направлений его совершенствования, к которым можно отнести разработку аналитических таблиц, отражающих структуру и динамику денежный потоков, динамику коэффициентов соотношения притока и оттока денежных средств по видам деятельности, и применение управленческого анализа, базирующегося на использовании информации управленческого учета и отчетности (в частности, системы бюджетирования).

5. Одной из функций эффективного управления денежными потоками является их планирование на начальной стадии производства, осуществление контроля и своевременное принятие корректирующего решения. Выполнение этих мероприятий возможно в процессе бюджетирования, который должен носить комплексный характер и учитывать специфику и особенности деятельности сельскохозяйственных предприятий. Бюджетирование денежных потоков, построенное на основных научных принципах, позволит повысить качество принимаемых управленческих решений и создаст благоприятные условия для обеспечения платежеспособности предприятия.

Научная новизна результатов исследования заключается в том, что с позиции системного подхода разработаны и обоснованы научно-методические положения, направленные на совершенствование методик учета и анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий, позволяющие повысить качество учетно-аналитической информации.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:

1. Уточнена и обоснована дефиниция «денежные потоки», под которой на микроэкономическом уровне мы понимаем направленное движение денежных средств предприятия (организации), а также дефиниция «величина денежного потока» как размер денежного притока (оттока) в суммарном выражении за определенный интервал времени.

2. Систематизированы и уточнены методы управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях, которые мы подразделили на две основные группы: тактические и стратегические. К тактическим методам управления денежными потоками относятся: синхронизация денежных потоковускорение денежных поступленийконтроль выплат денежных средств кредиторам, поставщикам и подрядчикам и др.- сокращение затрат на производство сельскохозяйственной продукциирегулирование периода обращения материально-производственных запасовналоговое планирование с учетом льгот для сельскохозяйственных предприятий и др. К стратегическим методам управления денежными потоками сельскохозяйственного предприятия можно отнести: поиск стратегических партнеровзаключение долгосрочных контрактов с покупателями сельскохозяйственной продукциимаркетинговые исследования рынка сельскохозяйственной продукциистратегическое планирование будущих денежных потоков предприятия и др.

3. Разработан учетный регистр по счетам учета денежных средств, отражающий начальные и конечные остатки по счетам, суммы дебетовых и кредитовых оборотов в разрезе видов деятельности предприятия, а также направлений поступления и расходования денежных средств. Кроме того, предложена типовая схема корреспонденции счетов учета денежных средств, содержащая наиболее распространенные хозяйственные операции, имеющие место на большинстве сельскохозяйственных предприятий, которые сгруппированы по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности', разработана схема документооборота учета движения денежных средств и денежных эквивалентов, включающая следующие этапы: 1) составление первичных кассовых и расчетно-платежных документов- 2) заполнение кассовой книги и обработка выписок банка- 3) составление учетного регистра по счетам учета денежных средств- 4) формирование сводного учетного регистра по всем счетам учета денежных средств- 5) заполнение бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств).

4. Предложен проект бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств», ориентированный на требования российского законодательства и международные стандарты учета и отчетности (в частности, на МСФО 7), который включает следующие разделы:

I. Общие положения. II. Сфера применения. III. Определения. IV. Порядок представления информации в отчете о движении денежных средств. V. Правила оценки статей отчета о движении денежных средств. VI. Раскрытие дополнительной информации.

5. Уточнены и дополнены требования к информации, содержащейся в бюджете денежных потоков, к которым мы отнесли: достаточность, неизбыточность, ясность, доступность, точность, своевременность, реальность и сопоставимость показателей бюджетарекомендован формат бюджета денежных потоков для сельскохозяйственных предприятий, включающий информацию о денежных потоках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, наиболее характерных для предприятий этой отрасли (например, денежный поток от продажи продукции может быть разбит на приток денежных средств от продажи продукции растениеводства, животноводства, промышленных производств и т. д.).

Теоретическая значимость исследования состоит в углублении научных и методических основ учета и анализа денежных потоков на предприятиях. Результаты диссертационного исследования могут быть использованы как в практической деятельности сельскохозяйственных предприятий, так и в учебном процессе при изучении дисциплин «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Аудит», «Анализ хозяйственной деятельности».

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что предложенные подходы к совершенствованию планирования, учета и анализа денежных потоков позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия решений по управлению денежными потоками на предприятиях сельского хозяйства. Основные положения диссертации ориентированы на широкое применение в практике данных хозяйствующих субъектов.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на международных, региональных, межрегиональных научно-практических конференциях, публиковались в тематических сборниках и журналах в 2002;2006 гг. По результатам исследования автором опубликовано 10 печатных работ общим объемом 2,4 печатных листа. Основные результаты исследования внедрены в СПК ПЗ «Россия», ЗАО «Бессергеневское», ООО «АгроСоюз «ЮгРуси» «филиале ПЗ «Придонский» Октябрьского района Ростовской области.

Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования предопределили логику и структуру исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 168 источников. Диссертация изложена на 180 страницах машинописного текста, включает 18 таблиц, 9 рисунков и 29 приложений.

выводы можно сформулировать при отслеживании тенденции изменения соответствующих показателей за длительный период времени" [133, с. 14].

Считаем, что автор допускает слишком много «если» для того, что обоснованно дать оценку рассчитанным на основе предложенной методики коэффициентам рентабельности. Тем более, что информация, полученная в ходе анализа будет интерпретироваться как внутренними, так и внешними пользователями, которым, скорее всего, неизвестны все планы и прошлые мероприятия организации, составляющие коммерческую тайну.

Е.М. Сорокина предлагает оценить сбалансированность денежных потоков организации, используя формулу расчета показателя «уровень достаточности поступления денежных средств» (Кд):

Кд = у-100,(3.8) где П — сумма поступивших денежных средств за период, Р — сумма израсходованных денежных средств за период.

Оптимальное значение данного показателя равно 100%. В краткосрочном периоде незначительные отклонения в большую или меньшую сторону от оптимальной величины могут не иметь отрицательных последствий. Однако если такая тенденция прослеживается постоянно на протяжении достаточно долгого периода времени, то это может стать свидетельством нерационального использования денежных средств.

По нашему мнению, уровень достаточности поступления денежных средств следует рассчитывать, прежде всего, для текущей деятельности, так как она является основным генератором денежных ресурсов предприятия. Следовательно, превышение денежного притока над оттоком по этому виду деятельности будет основным гарантом стабильности для любой организации.

Если рассчитывать Кд в целом для совокупного денежного потока организации, то проблема недостаточности собственных денежных средств для обеспечения нормальной деятельности может быть нераскрыта, так как нехватка денежных средств часто возмещается поступлением от продажи основных средств, привлечением кредитов и займов, накоплением кредиторской задолженности и т. п.

Кроме того, значительное превышение притока денег над оттоком по инвестиционной и финансовой деятельности, да еще и в тенденции за ряд лет является отрицательным моментом, поскольку может свидетельствовать о распродаже основных активов предприятия или о неконтролируемом росте заемного капитала, что рано или поздно приведет к банкротству предприятия.

Поэтому мы предлагаем рассчитывать коэффициенты соотношения притока и оттока отдельно по каждому виду деятельности предприятия по следующим формулам:

Кпотд. = ?^*т%,(3.9) От А.

Кпои.д. =—* 100%, (ЗЛО).

КпофА = П№* Ю0%, (3.11) Оф.д. где Кпот.д., Кпои.д., Кпоф.д. — соответственно коэффициенты соотношения притока и оттока текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

Пт.д., Пи.д., Пф.д. — приток денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности соответственно;

От.д., Ои.д., Оф.д. — отток денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности соответственно.

Полученные результаты расчетов можно представить в табличной форме (табл. 13).

Интерпретируя данные, следует иметь в виду, что в отдельные периоды времени может наблюдаться рост Кпот.д. Поэтому на данном этапе важно проследить, происходит или нет сокращение Кпои.д. и (или) Кпоф.д., поскольку полученные чистые денежные средства текущей деятельности должны быть выгодно размещены в инвестиционную деятельность, либо использованы для погашения кредитов и займов. Рост Кпоф.д., наряду с сокращением Кпот.д. и (или) Кпои.д. свидетельствует о недостаточности собственных финансовых ресурсов для текущей и (или) инвестиционной деятельности предприятия на определенном этапе. Важно, чтобы сокращение Кпот.д. при одновременном росте Кпои.д. и Кпоф.д. не продолжалось длительно, так как такая тенденция является свидетельством финансового неблагополучия предприятия.

Заключение

.

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:

1. Процесс реформирования экономики России, развитие рыночных методов хозяйствования поставили в число наиболее важных проблемы, связанные с управлением, учетом и анализом денежных потоков. Общепринятым считается мнение, что притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов являются составляющими цикла денежных потоков. Однако, исходя из того, что в качестве денег могут выступать любые активы предприятия, обладающие высокой степенью ликвидности, составляющими денежных потоков можно признать практически все активы хозяйствующего субъекта. Такое широкое их понимание дает возможность установить объекты (отличные от денежных средств), вовлеченные в процесс кругооборота, и позволит оказывать влияние на величину денежных потоков.

2. Обзор экономической литературы показал, что в настоящее время отсутствует единая трактовка дефиниций «денежные потоки» и «величина денежного потока». Для устранения множества толкований нами предложено и обосновано применение следующих определений: в широком смысле денежные потоки — это процесс прохождения активами предприятия определенных стадий его производственно-финансовой деятельности [132], а в узком смысле под денежным потоком нужно понимать направленное движение денежных средств предприятия (организации) — величина денежного потока — это размер денежного притока (оттока) в суммарном выражении за определенный интервал времени.

3. Исследование особенностей цикла денежных потоков сельскохозяйственного предприятия показало, что на практике денежные потоки данных хозяйствующих субъектов по продолжительности и объему, как правило, не совпадают с кругооборотом его активов. Это объясняется тем, что денежные средства, приобретая другие формы, не всегда проходят все стадии производственно-финансовой деятельности, так как часть готовой продукции может быть использована для нужд собственного производства, обменена на другие материальные ценности и т. п., а, соответственно, так и не приобретает первоначальную денежную форму. Следовательно, денежные потоки сельскохозяйственных предприятий имеют свою специфику, которую необходимо учитывать при принятии эффективных управленческих решений.

4. Процесс управления денежными потоками, базируется на самой разнообразной информации о состоянии как внутренней, так и внешней среды, которая может быть получена из различных внешних (сборников нормативно-законодательных материалов, справочников Росстата, специальных справочно-правовых систем, Интернета, отчетов контрагентов и т. п.) и внутренних источников. Внутренняя информация включает учетные, отчетные и плановые показатели, формируемые в системе оперативного, бухгалтерского и статистического учета. Бухгалтерский учет является наиболее всеобъемлющим видом хозяйственного учета, который предоставляет информацию всем заинтересованным пользователям в виде бухгалтерской финансовой отчетности. Информация о потоках денежных средств предприятия в разрезе видов его деятельности, необходимая для оценки эффективности управления ими отражена в отчете о движении денежных средств.

5. Обзор нормативных документов РФ, регулирующих порядок составления отчета о движении денежных средств, показал, что в настоящее время российские стандарты в этой области находятся в стадии разработки и совершенствования, в связи с чем, особый интерес представляет международный опыт, накопленный зарубежными коллегами. Сравнение международного стандарта учета и отчетности (МСФО 7), американских стандартов (US GAAP) и российских нормативных документов позволило установить их основные сходства, а также различия, которые по нашему мнению, обусловлены национальными особенностями методологии российского бухгалтерского учета, а также недостаточной изученностью международных стандартов учета и отчетности. Отличия российских нормативных документов от МСФО 7 заключаются в следующем: а) отсутствует понятие эквивалентов денежных средствб) не предусмотрено отражение ограничения (в силу каких-либо обстоятельств) на использование отдельных эквивалентов денежных средств в отчетностив) имеются некоторые отличия, касающиеся трактовки составляющих денежных потоков в отдельных видах деятельностиг) не требуется предоставления в приложении к финансовой отчетности информации по неденежным операциям, связанным с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, которые могут значительно изменять структуру баланса, а также влиять на движение денежных средств в будущемд) отсутствует конкретная методика составления ОДДС, имеется лишь рекомендуемая форма, которая представлена прямым способом.

6. Эффективная и рациональная организация денежных потоков сельскохозяйственного предприятия в процессе их кругооборота, позволяет обеспечить сбалансированность денежных притоков и оттоков, и как результат получить максимальную экономическую выгоду от использования денежных ресурсов. Однако как показывает практика, в настоящее время вопросам управления этими активами в исследуемых хозяйствующих субъектах уделяется незаслуженно мало внимания. Отсутствие эффективной системы управленческого учета и планирования денежных потоков создает значительные трудности в определении объемов будущих поступлений денежных средств и времени возникновения их дефицита, что в свою очередь порождает сложность в установлении оптимальной суммы и сроков займа.

7. Обобщив и проанализировав научные знания российских и зарубежных ученых-экономистов, нами были установлены основные стратегические и тактические методы управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях. К стратегическим методам управления можно отнести: а) поиск стратегических партнеровб) заключение долгосрочных контрактов с покупателями сельскохозяйственной продукциив) маркетинговые исследования рынка сельскохозяйственной продукцииг) стратегическое планирование будущих денежных потоков предприятия.

Методы тактического управления денежными потоками включают: а) синхронизацию денежных потоковб) ускорение денежных поступленийв) контроль выплат денежных средств кредиторам, поставщикам и подрядчикам и др.- г) регулирование периода обращения материально-производственных запасовд) налоговое планирование с учетом льгот для сельскохозяйственных предприятий и др.

8. Качество управления денежными потоками во многом определяется уровнем его учетно-аналитического обеспечения, которое, по мнению большинства ученых и практиков, отстает от объективных требований современной экономики.

Анкетирование главных бухгалтеров 70 сельскохозяйственных предприятий Ростовской области, а так же исследования, проведенные в этих организациях, позволяют нам сделать следующие выводы: а) в настоящее время существует потребность в формировании более детальной развернутой информации о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности для целей составления финансовой отчетностиб) отсутствует разделение финансовой и управленческой бухгалтерии, что в свою очередь приводит к накоплению в системе финансового учета слишком большого объема детальной аналитической информации и затрудняет восприятие пользователями финансовых отчетовв) управление денежными потоками осуществляется примерно на 40% сельскохозяйственных предприятий, а планирование денежных потоков носит чаще всего формальный характер и не отвечает современным тенденциям развития экономики.

9. Наши исследования, проведенные в 100 сельскохозяйственных предприятиях Ростовской области, показали, что на 75% предприятий применяется журнально-ордерная форма учета, которая имеет определенные недостатки. В частности, регистры этой формы учета не соответствуют действующему Плану счетов, так как были разработаны применительно к Плану счетов бухгалтерского учета 1992 г. Кроме того, бухгалтерские регистры по счетам учета денежных средств не позволяют накапливать информацию о поступлениях и выплатах денег в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, как того требует ПБУ 4/99, все это приводит к повышению трудоемкости составления ОДЦС.

Для решения обозначенных проблем нами был разработан регистр учета денежных средств, который, как мы считаем, обладает рядом достоинств и способствует решению следующих задач:

— дает возможность организовать аналитический учет по счетам учета денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

— позволяет выделить внутренние обороты по счетам учета денежных средств, а, следовательно, исключить завышение величины денежных потоков при составлении ОДДС;

— снижает трудоемкость составления ОДДС, поскольку в учетном регистре все денежные потоки уже разграничены по видам деятельности и направлениям их поступления и расходования, достаточно суммировать их по счетам и месяцам;

— значительно сокращает вероятность возникновения ошибки при составлении ОДДС (при традиционном методе вероятность такой ошибки связана с тем, что бухгалтер, осуществляющий разбивку оборотов, может неверно определить вид деятельности, с которым связано движение денежных средств);

— оперативная информация о денежных потоках по видам деятельности может быть получена управленческим персоналом практически ежедневно.

Кроме того, чтобы упростить работу бухгалтера и исключить ошибки при заполнении данного учетного регистра нами разработана типовая схема корреспонденции счетов учета денежных средств в разрезе видов деятельности.

10. В современных рыночных условиях бухгалтерская финансовая отчетность является важным связующим звеном почти всех участников гражданского оборота, поскольку содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации. Как показали исследования, в настоящее время в российских нормативных документах отсутствует методика составления отчета о движении денежных средств, а значит, и нет требований по конкретному содержанию и наполнению его статей, что представляет проблему как с точки зрения методологии заполнения бухгалтерской отчетности, так с точки зрения анализа денежных потоков предприятия.

Для решения обозначенных проблем, нами разработан новый проект бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств», ориентированный на требования российского законодательства и международные стандарты учета и отчетности (в частности на МСФО 7), который, на наш взгляд, даст возможность сформировать более достоверную, прозрачную и интерпретируемую отчетность о движении денежных средств организации.

11. Исследование существующих подходов к проведению анализа денежных потоков показало, что до сих пор большинство ученых высказывается об общепринятых методах анализа движения денежных средств предприятия по данным бухгалтерской финансовой отчетности: прямом и косвенном. Мы считаем, что прямой метод анализа денежных потоков обладает достаточной информативностью и позволяет дать оценку, как свершившимся хозяйственным фактам, так и спрогнозировать будущие изменения в структуре притоков и оттоков денежных средств.

Для облегчения работы аналитика нами была разработана в электронных таблицах Microsoft Excel аналитическая модель структуры денежных потоков, на основании которой можно проследить направления и величину притока и оттока денежных средств, а также их динамику за ряд лет. Отслеживая динамику денежных потоков, следует, на наш взгляд, учитывать темпы инфляции, так как исчисление показателей отклонений, темпов роста и прироста без поправки на инфляцию дает результаты не соответствующие действительности, так как покупательная способность денег из года в год снижается.

Применение косвенного метода анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях, по нашему мнению, сопряжено с рядом трудностей. Прежде всего, не все изменения статей бухгалтерского баланса следует рассматривать как факторы, оказывающие влияние на отклонение чистых денежных средств от чистого финансового результата, так как на величину некоторых активов может повлиять внутренний оборот и расчет по обязательствам посредством бартера и взаимозачета. Кроме того, специфика определения финансового результата на этих предприятиях, не позволяет использовать на практике косвенный метод в течение года, поскольку будут получены недостоверные данные, так как проданная готовая продукция списывается на протяжении отчетного периода по плановой себестоимости и только в конце года доводится до уровня фактических затрат.

Помимо прямого и косвенного методов анализа, в работах некоторых российских ученых для анализа денежных потоков предлагается использование различных коэффициентов, которые, по нашему мнению, имеют ряд недостатков и не позволяют достоверно оценить эффективность использования денежных средств. На основании критического изучения существующих методик анализа денежных потоков, мы предложили рассчитывать коэффициенты соотношения притока и оттока по каждому виду деятельности предприятия. Значения этих коэффициентов наглядно отражают эффективность деятельности руководства предприятия по генерированию денежных средств.

Однако следует отметить, что практически все изученные методики ориентированы на проведение ретроспективного финансового анализа денежных потоков. В условиях рынка недостаточно ограничиваться констатацией фактов, необходимо прогнозировать и планировать будущие денежные потоки и контролировать их в течение бюджетного периода. В этом случае финансовый анализ должен быть дополнен управленческим анализом, который включает перспективный, оперативный и текущий анализ денежных потоков. Управленческий анализ денежных потоков базируется на данных, сформированных в бюджете денежных потоков и иных бюджетах предприятия, а так же оперативных и отчетных данных об исполнении этих бюджетов.

12. По нашему мнению, создание эффективной учетно-аналитической системы невозможно без использования прогнозной информации, которая формируется на основе бюджетирования. Изучение различных определений этой дефиниции позволило нам выдвинуть и обосновать собственную трактовку: бюджетирование — это технология планирования, учета, контроля и анализа доходов и расходов, денежных потоков и финансовых результатов предприятия с учетом стратегии и тактики его развития.

На сельскохозяйственных предприятиях существует ряд особенностей бюджетирования. С учетом установленной специфики были определены основные этапы разработки общего бюджета и одного из его важных составляющих — бюджета денежных потоков. Кроме того, предложены форматы БДП для сельскохозяйственных предприятий, построенные по вертикальному и балансовому принципуданы рекомендации по осуществлению оперативного учета и контроля денежных потоков. Считаем, что бюджетирование денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях позволит поддерживать их платежеспособность и проводить эффективную финансовую политику в сфере привлечения заемных средств и размещения временно свободных денежных средств, а также даст возможность своевременно вести оперативный учет, осуществлять анализ и планирование денежных потоков и образующих его центров финансовой ответственности.

В ходе исследования нами разработан целый ряд практических рекомендаций по созданию эффективной системы финансового и управленческого учета денежных потоков. Нами рекомендована схема документооборота на предприятии с использованием новых учетных регистров по счетам учета денежных средств, предложен проект нового бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств», обобщены существующие и рекомендованы собственные методы анализа денежных потоков, а так же даны практические советы по внедрению бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях.

Таким образом, в диссертации разработан современный подход к организации эффективной учетно-аналитической системы управления денежными потоками сельскохозяйственных предприятий, позволяющий повысить достоверность и качество экономической информации, необходимой для принятия адекватных управленческих решений.