Особенности проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль организации на примере ООО «Вилс»

• Введение
• 1. Камеральная налоговая проверка, как эффективная форма налогового контроля
• 1.1 Налоговая проверка, как основная форма проведения налогового контроля
• 1.2 Теоретические основы камеральной налоговой проверки. Организационно-структурное обеспечение камеральных налоговых проверок
• 1.3 Организационно-административная и правовая регламентация камеральной налоговой проверки
• 2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль организации на примере ООО «Вилс»
• 2.1 Организация камеральной налоговой проверки: методы и этапы проведения камеральной налоговой проверки
• 2.2 Процедура проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль организации на примере ООО «Вилс»
• 2.3 Анализ эффективности контрольной деятельности налоговых органов России за 2012;2013 гг.
• 3. Проблемы и направления совершенствования организации проведения камеральной налоговой проверки
• 3.1 Проблемы, возникающие при камеральной налоговой проверки
• 3.2 Направления совершенствования организации проведения камеральной налоговой проверки
• Заключение
• Список используемой литературы

Камеральные налоговые проверки являются приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля, не уступающей по эффективности выездным проверкам. Предметом КНП являются налоговые декларации и документы, предоставляемые для подтверждения соответствия заявленных сведений фактическим. В практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Причем сегодня стало естественным уклонение от налогов, как легальным — когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом законодательства о налогах и сборах, так и нелегальным, т. е. запрещенными законом способами. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и не до поступления в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей.

Охват налогоплательщиков камеральными налоговыми проверками составляет 100 процентов, при этом камеральная проверка легче поддается автоматизации, что позволяет проводить внутри документарный контроль показателей налоговой отчетности.

Таким образом, актуальность темы настоящей дипломной работы объясняется тем, что камеральная налоговая проверка является приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля, имеющая высокую степень эффективности.

Объектом исследования выступают общественные отношения, урегулированные нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, возникающие между налоговыми органами (их должностными лицами) и налогоплательщиками при осуществлении налогового контроля в форме камеральных налоговых проверок.

Предмет исследования составляют нормативные правовые акты различных отраслей законодательства, в том числе финансового, административного, информационного, регламентирующие правовые и организационные основы проведения камеральных налоговых проверок, а также вопросы изучения особенностей уклонения от уплаты налогов.

Целью работы является анализ деятельности налогового органа по организации и проведению камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль организации на примере ООО «Вилс», а также разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Осуществление поставленной цели предопределило решение ряда следующих задач:

1) исследовать понятие и сущность камеральной налоговой проверки, а также методы ее проведения;

2) определить порядок и сроки проведения камеральных налоговых проверок;

3) проанализировать организацию и проведение камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль организации

4) выявить проблемы и разработать пути их решения.

Теоретическую основу исследования составили труды ученых: A. B. Брызгалина, О. Н. Горбуновой, Е. Ю. Грачевой, В. В. Гриценко, М. В. Карасевой, Т. В. Конюховой, Ю. А. Крохиной, С. Г. Пепеляева, Е. В. Покачаловой, Е. А. Ровинского, И. В. Рукавишниковой, Э. Д. Соколовой, Н. И. Химичевой, С. Д. Шаталова, A. A. Ялбуганова и других.

В дипломной работе были использованы положения общей теории налогового контроля, разработанные такими учеными как С. С. Алексеев, М. И. Байтин, В. Л. Кулапов, Н. И. Матузов, A. B. Малько, М. Н. Марченко, О. Ю. Рыбаков, И. Н. Синякин и другие.

налог прибыль камеральная проверка Общие вопросы камеральной налоговой проверки, как формы налогового контроля рассматривались в трудах В. К. Андреева, В. В. Бесчеревных, К. С. Вельского, J1. K. Вороновой, О. Н. Горбуновой, C. B. Запольского, Т. В. Конюховой, H. A. Куфаковой, М. И. Пискотина, Е. А. Ровинского, В. М. Родионовой, Э. Д. Соколовой, С. Д. Цыпкина и других ученых.

Степень научной разработанности темы связанна с тем, что новые социально-экономические задачи российского государства обусловили активное развитие современного налогового законодательства, а также рост интереса среди российских ученых к проблемам правового регулирования налогового контроля.

Значение исследования определяется комплексной разработкой основных направлений, касающихся осуществления камеральной налоговой проверки на всех его стадиях, ориентированных на выработку правовых и организационных форм и методов деятельности налоговых органов по минимизации негативных тенденций развития налоговых правонарушений, осуществляемой специфическим субъектом — налоговым органом.

1. Камеральная налоговая проверка, как эффективная форма налогового контроля

1.1 Налоговая проверка, как основная форма проведения налогового контроля

Налоговую проверку можно определить как совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.

В качестве объекта налоговой проверки можно определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот и т. д.; а в качестве предмета налоговой проверки выступают документальные, вещественные (предметы) и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, т. е. договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации и т. д. Такое понимание предметов налоговых проверок вполне соответствует контексту самого Налогового кодекса РФ.

Наиболее значимыми предметами налоговой проверки являются документы бухгалтерского учета и налоговые декларации, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями, устанавливаемыми для соответствующего вида документов нормативными актами.

Документы бухгалтерского учета — это носители информации в письменном виде, имеющие установленные реквизиты, фиксирующие наличие материальных ценностей и совершаемые хозяйственные операции с имуществом и денежными средствами. Требования к оформлению бухгалтерской документации и регистрам бухгалтерского учета устанавливаются положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Федеральным законом от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ «О бухгалтерском учете» и рядом других нормативных актов.

Так, например, первичные учетные документы (накладные акты приема-передачи и др.), посредством которых должны оформляться все хозяйственные операции организации, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и имеют обязательные реквизиты. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа должно быть, например, наименование и дата составления документа; содержание хозяйственной операции; наименование должностей и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и т. д. Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Первичный учетный документ (накладная, счет и т. д.) должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания, поскольку предназначение первичного учетного документа состоит в том, чтобы впервые документально оформить совершенную хозяйственную операцию. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о Тулубенский Е. А. Налоговые проверки: 2010. N 1 (33).С. 226 — 229 хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

На основе проверки бухгалтерских документов проводится контроль правильности совершенных операций, устанавливаются факты совершения налоговых правонарушений, их причины. При исследовании документов используются различные приемы и способы проверки, например формальная, логическая и арифметическая поверка документов; сплошная и выборочная проверка первичных документов (в зависимости от степени охвата документов); приемы фактического контроля: пересчет денежных средств, визуальное наблюдение, учет реальных материальных ценностей, сопоставление документов и т. д. При этом отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и влечет ответственность по ст. 120 НК РФ. Кроме того, бухгалтерские документы являются письменными доказательствами при рассмотрении судебных споров и должны удовлетворять требованиям, установленным для судебных доказательств.

При проведении налоговых проверок можно выделить следующие этапы:

1. Подготовка к проведению налоговой проверки, включающая изучение дела налогоплательщика, т. е. документов, имеющихся у налоговых органов (деклараций, балансов, отчетов, расчетов по налогам и т. д.);

2. Проведение налоговой проверки;

3. Оформление результатов налоговой проверки.

Поведение налоговых проверок всегда в определенной степени является «вторжением» в хозяйственную деятельность проверяемых организаций. В ходе реализации налоговыми органами своих контрольных полномочий возникает непосредственное взаимодействие или столкновение интересов представителя государства, которым является должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, — с одной стороны, и должностных лиц организации — налогоплательщика (или индивидуального предпринимателя) — с другой стороны. Поэтому для установления сбалансированности интересов обеих сторон в налоговом контрольном правоотношении необходимо было определить правовой статус сторон при проведении налоговых проверок, а также последовательность их действий, что и было установлено в Налоговом Кодексе РФ. С правовой точки зрения установление в кодифицированном акте последовательности действий сторон с одновременным определением правового статуса участников этих действий может рассматриваться как придание процессуальной формы действиям сторон соответствующих контрольных правоотношений.

Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ поведения мероприятий налогового контроля. Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют Тулубенский Е. А. Налоговые проверки: 2010. N 1 (33).С. 226 — 229 различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т. д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители.

После определения указанных выше вопросов необходимо правильно организовать проведение самой налоговой проверки. В организацию налоговой проверки входят, прежде всего, тщательная подготовка к ней, определение целей, составление программы, осуществление в установленном порядке мероприятий налогового контроля, оформление материалов налоговой проверки и принятие мер по выявлению и предупреждению нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов.

Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа — акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т. п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями.

Участники налоговых проверок — это лица, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ наделены полномочиями либо имеют права и обязанности при совершении действий в ходе осуществления налоговой проверки.

По функциональному критерию участников налоговой проверки можно подразделить на следующие группы:

уполномоченные органы: налоговые органы;

налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, банки;

эксперты, переводчики, специалисты, свидетели, понятые.

Различают следующие виды налоговых проверок.

В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка (от лат. Cameral — свод, сводчатый потолок, замыкающий пространство) — это проверка органом налогового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются актом. Данные результатов камеральной проверки могут быть использованы при проведении проверок иных видов.

Выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта.

В зависимости от полноты охвата материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле — и материальные ценности), и частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

Сплошные проверки чаще всего проводят в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Частичная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть характерными для всего массива документов организации. Налоговый контроль: учеб. пособие / Г. Г. Нестеров, H. A. Попонова, A. B. Терзиди. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2011. — 384 с.

В зависимости от объема проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми).

Комплексная проверка — это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации; участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности организации; максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Выборочная проверка — это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, которая представляет собой или элемент комплексной проверки, или отдельную проверку. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.

Тематическая (целевая) проверка — это проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования. Она проводится по определенному кругу вопросов или по одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. Результаты тематических проверок используются при комплексной или выборочной проверке и либо отражаются в актах этих проверок, либо оформляются как приложения. Возможны и самостоятельные тематические проверки.

Законами и нормативными актами, установленными для проведения отдельных видов государственных налоговых проверок, предусматриваются контрольные проверки, цель которых — установить факт некачественной проверки, ранее проведенной налоговым органом. Если нарушения при проведенной ранее налоговой проверке были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица согласно НК РФ должны быть привлечены к дисциплинарной и даже к уголовной ответственности.

Для контроля устранения отмеченных недостатков органы государственного налогового контроля используют повторные проверки, которые проводятся по тем же вопросам, по которым проводились предыдущие. Повторная проверка может проводиться за те же отчетные периоды, что и предыдущая, но, как правило, нормативными актами (например, ст. 87 НК РФ) предусмотрены ограничения на проведение таких проверок.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка — это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также друг документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Основные особенности камеральной проверки:

1. Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется один раз в квартал, некоторые — один раз в месяц. Каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько — от 7 до 13, бухгалтерская отчетность (3−5 форм) и неограниченное количество документов (справок, расчетов, пояснительных записок и т. п.), прилагаемых к декларациям. Шилкина В. Камеральная проверка // Практическая бухгалтерия. N 6.2010. С. 15−18.

2. Массовый характер ошибок, допускаемых плательщикам при заполнении деклараций, в расчетах сумм налогов, что приводит к камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и, соответственно, применению налоговых и административных санкций по результатам камеральных проверок.

3. Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов «по данным плательщика». Кроме того, срок проведенной камеральной проверки ограничен тремя месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком. Таким образом в весьма короткий срок (три месяца) налоговая инспекция должна обработать каждую декларацию два раза: первый раз для начисления налогов «по данным плательщика» в течение 5−10 дней со дня сдачи отчетности, второй раз — для собственно камеральной проверки.

4. Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям «по произвольной форме» .

5. Обязанность плательщика — подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации, первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и др.).

На первом этапе работы налоговой инспекции (в 1990;1991 гг.) сформировалась определенная технология приема и камеральной проверки налоговой отчетности. Она была ориентирована на сдачу отчетов плательщиками лично инспектору и ее проверку в присутствии представителя организации. В этом случае имелась возможность выяснить и устранить все ошибки, допущенные бухгалтером при составлении отчета и деклараций, а при необходимости — оформить финансовые и административные санкции.

Недостатком этой технологии была ее большая трудоемкость, которая в условиях многократного увеличения числа плательщиков и нагрузки на налогового инспектора в 1991;1995 гг. потребовала коренного изменения в организации работы с отчетностью с учетом дополнительных возможностей внедряемой компьютерной техники.

Отчетность стала приниматься дежурными налоговыми инспекторами, которые проводили ее визуальную проверку (полнота форм и заполнение всех необходимых реквизитов), а плательщику назначали время, в которое он должен был прибыть на «защиту» отчета. До назначенного времени инспектор вводил данные из отчета в компьютер и проводил камеральную проверку отчетности, подготавливал необходимые документы на санкции к налогоплательщикам. В ходе «защиты» выяснялись спорные вопросы, возникающие в процессе анализа отчетности, и до оформлялись все необходимые документы.

К моменту вступления в действие НК РФ эта технология была модернизирована путем отказа от обязательной «защиты» отчетов. Инспектора стали по телефону приглашать на «защиту» только тех плательщиков, отчетность которых вызывала вопросы в ходе камеральной проверки.

Таким образом камеральная налоговая проверка является эффективной и основной формой налогового контроля, под которой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа. Также камеральная проверка имеет двойное назначение: как средство контроля за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и как основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Гришин А. И. Камеральные налоговые проверки// Консультант бухгалтера, 2011. N 4.С. 128 — 132;

1.2 Теоретические основы камеральной налоговой проверки. Организационно-структурное обеспечение камеральных налоговых проверок

В Налоговом Кодексе РФ под камеральной налоговой проверкой понимается проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Целью камеральной проверки является: контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Обобщив все вышеизложенное, мы можем определить основные задачи камеральной проверки:

визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т. е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

логический контроль за наличием искажений в отчетной информации — проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями, сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.

Согласно статье 87 Налогового кодекса Российской Федерации субъектами проверки являются следующие категории налогоплательщиков:

Организации;

Физические лица;

Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных

предпринимателей без образования юридического лица.

Данный вид проверки проводится на основе представленных налогоплательщиком деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также иных документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Под иными документами следует в первую очередь понимать налоговую отчетность, представленную налогоплательщиками по другим налогам, а также ранее представленные им налоговые декларации и документы за предшествующие налоговые или отчетные периоды. Вместе с тем Исакина Е. H. О проведении камеральных налоговых проверок // Налоговый вестник. 2010. № 1.С. 85−88. налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию.

Единственное ограничение заключается в том, что испрашиваемая налоговым органом дополнительная информация должна быть связана с проверяемой налоговой декларацией, то есть относиться к проверяемому налоговому периоду и использоваться при исчислении проверяемого налога.

Соответственно, объектом камеральной проверки будут являться документы, то есть деловые бумаги, представленные налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога; налоговые декларации, а также другие носители информации, письменно или в иной форме отражающие деятельность налогоплательщика и имеющиеся у налогового органа. Источниками информации при осуществлении камеральной налоговой проверки являются физические лица, привлечение которых к данной процедуре налогового контроля предусматривает НК РФ

Существуют организационно-правовые методы налогового контроля, которые используются при проведении камеральных проверок.

Под ними понимается совокупность взаимосвязанных процессуальных действий, которые направлены на получение необходимых данных и обеспечение доказательств по фактам налоговых правонарушений. Итак, при проведении камеральной проверки проводятся такие мероприятия, как проверка документов, получение объяснений налогоплательщиков, опрос свидетелей, привлечение специалистов, проведение экспертизы, проведение встречной проверки.

Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.

Основными этапами камеральной проверки являются:

1) проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

2) проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

3) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т. д.);

4) проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

5) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы.

Таким образом целью камеральной налоговой проверки является: контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

1.3 Организационно-административная и правовая регламентация камеральной налоговой проверки

Нормативно-правовое регулирование камеральных проверок ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Основу правового регулирования назначения и проведения камеральных налоговых проверок составляют ст. 87 — 88 НК РФ. В дополнение к этому налоговым ведомством разработано и утверждено огромное количество методических указаний по проведению камеральных налоговых проверок по различным основаниям (в зависимости от подлежащих уплате налогов (сборов), от видов деятельности, от категории налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и т. д.), но все они предназначены для служебного пользования, не являются согласно п. 2 ст.4 НК РФ нормативными правовыми актами и обязательны для исполнения только сотрудниками налоговых органов.

Самым высоким по статусу документом, определяющим нормативно-правовую базу налоговых проверок, является Конституция РФ. Конституционное законодательство имеет основополагающее значение для всех отраслей законодательства, права и правовых институтов.

Принципиальное значение для формирования и функционирования всей системы налогового законодательства имеет норма Конституции РФ, содержащаяся в ч.1 ст. 15, согласно которой законы и иные правовые акты, принимаемые в РФ, не должны противоречить Конституции России. Кроме того, некоторые нормы конституционного права, не теряя своего значения, одновременно входят в состав налогового права. Конституции РФ, 2013 г. Статья 57

Так, ст. 57 Конституции РФ содержит положение, согласно которому каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Эта норма является базовой, исходной для выработки принципов и механизмов правового регулирования налоговых отношений. Нормы этой статьи выполняют и охранительные функции по защите интересов всех налогоплательщиков, поскольку запрещают необоснованное увеличение налогового бремени путем придания налоговым предписаниям обратной силы.

В других статьях Конституции РФ устанавливается компетенция федеральных и местных органов власти по вопросам регулирования налоговых отношений и регламентируются особенности принятия законов по вопросам налогообложения.

Налоговый кодекс РФ с 1999 года комплексно унифицировал не только предмет правового регулирования налоговых отношений, но и установил особые юридические средства регулирования — установления и формы, касающиеся способов возникновения прав и обязанностей, средств юридического воздействия, способов защиты прав, процедурно-процессуальных форм и т. д. В новой редакции ст. 88 НК РФ по сравнению с предыдущей более подробно прописана процедура проведения камеральной налоговой проверки, четко очерчен круг полномочий по истребованию дополнительных сведений и документов сотрудников налоговых органов, проводящих камеральную налоговую проверку, решен ряд принципиальных для налогоплательщика вопросов, связанных с порядком оформления результатов камеральной налоговой проверки, но положения, касающиеся места и сроков проведения камеральных налоговых проверок и порядка назначения камеральной налоговой проверки остались неизменными. С принятием Налогового кодекса Российской Федерации впервые на уровне закона регламентирован порядок проведения налоговых проверок.

С одной стороны, это является гарантией прав налогоплательщика при Шилкина В. Камеральная проверка // Практическая бухгалтерия. N 6.2011. С. 15−18. осуществлении мероприятий проверки, а с другой — упорядочивает работу должностных лиц налоговых органов, так как НК РФ предоставил им ряд дополнительных полномочий и возможностей, которыми ранее они не обладали.

Взаимодействие государства в лице своих компетентных органов с налогоплательщиками при осуществлении налогового контроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговых правоотношений — контрольных налоговых правоотношений. Контрольные налоговые правоотношения — это правоотношения процессуального характера, обеспечивающие надлежащую реализацию имущественных (материальных) налоговых правоотношений. Правоотношения, возникающие в результате проведения камеральной налоговой проверки, носят регулятивный характер, но при обнаружении налогового правонарушения перерастают в охранительные правоотношения, связанные с возбуждением дела о налоговом правонарушении.

Нормативно-правовая база, регулирующая порядок и процедуру проведения камеральной налоговой проверки, стала активно развиваться с 1998 года, после вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Рассматривая вопрос о правовом регулировании проведения камеральной налоговой проверки, можно говорить о совокупности норм, входящих в различные отрасли права. Поэтому, такой комплекс норм получает отражение не в системе права, а в системе законодательства. Только имея в виду систему законодательства, можно выделить нормативные акты, регулирующие общественные отношения в сфере проведения камеральной налоговой проверки.

Законодательство о камеральных налоговых проверках представляет собой совокупность нормативно-правовых актов различной юридической силы. Так, источниками, или формами, налогового права в отношении налогового контроля, в общем, и осуществления камеральных проверок, в частности, являются законы и указы, а также подзаконные акты органов исполнительной власти, в которых содержатся нормы, регулирующие налоговые отношения, возникающие в процессе налогового контроля. Основу этих источников составляют Конституция Российской Федерации и акты законодательства о налогах и сборах, к числу которых, согласно ст. 1 Налогового кодекса РФ относятся Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы.

Конституция Российской Федерации 1993 г. не содержит прямого закрепления основ налогового контроля и порядка-проведения налоговых проверок, однако она содержит отправные принципы правового регулирования налоговых правоотношений как нормативно-правовой акт, обладающий высшей юридической силой. Эти исходные начала вытекают из многих конституционных положений. Так, например, ст. 57 Конституции РФ закрепляет обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы; ст. 71 и ст. 72 разграничивают предметы ведения Российской Федерации и ее субъектов в области установления налогов и сборов, финансовой политики государства; ст. 74 запрещает установление на территории Российской Федерации пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Также без уплаты в бюджет налогов и сборов невозможна реализация многих конституционных прав человека и гражданина (право на медицинскую помощь, право на образование, право на получение пенсий, пособий и т. д.), а, следовательно, государство в лице уполномоченных органов, должно обеспечивать контроль за своевременностью и полнотой уплаты установленных налогов и сборов.

Таким образом, ключевые положения, регулирующие налоговые правоотношения, закреплены в Конституции РФ.

Основным правовым источником, регламентирующим налоговый контроль, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 14 части первой НК РФ «Налоговый контроль» регулирует отношения, связанные с учетом налогоплательщиков; рассматривает вопросы получения необходимой для осуществления налогового контроля информации от соответствующих органов, организаций, уполномоченных лиц и банков; определяет правила проведения налоговых проверок и регламентирует действия по их осуществлению.

Таким образом, можно констатировать, что налоговое законодательство является непосредственной основой правового регулирования проведения камеральных налоговых проверок как одного из элементов налогового контроля.

2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль организации на примере ООО «Вилс»

2.1 Организация камеральной налоговой проверки: методы и этапы проведения камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных некоммерческой организацией, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства. В перспективе планируется сделать камеральные проверки основной формой налогового контроля. Связано это со следующими обстоятельствами. Во-первых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддающейся автоматизации. Во-вторых, данным видом налогового контроля, как правило, охватываются 10 Воробьева А. Ю. Камеральные налоговые проверки: понятие, значение, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов в процессе их проведения// Правовая система Гарант; 2010 г. 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20−25% налогоплательщиков.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления организацией налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. После истечения указанного срока в отношении налогоплательщика не могут производиться действия налоговых органов по осуществлению камеральной налоговой проверки. Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки от организации отчетных документов и налоговых расчетов, т. е. без выхода на предприятие.

В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое. Традиционно под методом понимается «способ теоретического исчисления или практического осуществления чего-либо», «способ достижения некоторой цели и состоит из совокупности приемов теоретического или практического познания деятельности». В нашем случае метод можно определить как совокупность методов и приемов, применяемые уполномоченными органами, для проведения камеральных налоговых проверок. При этом используются различные методы проведения налоговых проверок.

1) Арифметическая проверка: проверяется арифметическая правильность расчетов;

2) Формальная проверка: проверка правильности заполнения установленных форм и наличия необходимых документов;

3) Проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов;

4) Сопоставление различных документов. Герасимова И, Р. Первичные документы и камеральная проверка // Правовая система Гарант; 2011 г.

Камеральные проверки отчетов и расчетов организации проводятся по каждому конкретному виду налогов в соответствии с действующими инструкциями. В ходе проведения камеральных налоговых проверок, как правило, сразу же могут быть выявлены и зафиксированы нарушения сроков постановки на налоговый учет, нарушения сроков уплаты налогов, сроков представления налоговых деклараций или других документов и т. д., т. е. материалы камеральной налоговой проверки позволяют квалифицировать совершение организацией налогового правонарушения. В таком случае, очевидно, что по результатам камеральной налоговой проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, тем более что ст. 101 НК РФ предусматривает привлечение к ответственности не на основании акта выездной налоговой проверки, а на основании материалов налоговой проверки (в том числе и камеральной проверки).

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается организации с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у организации дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

На начальном этапе камеральной проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения. На практике случается, что в представленной налоговой отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов (например, ИНН или Исакина Е.H. О проведении камеральных налоговых проверок // Налоговый вестник. 2010 г. № 1. С. 85−88. период, за который представлена декларация), нечетко заполнены отдельные реквизиты, что делает невозможным их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом. Могут встречаться исправления, не подтвержденные подписью налогоплательщика или его представителя. В этих случаях налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о необходимости представить документ, входящий в налоговую отчетность, по утвержденной форме в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти дней. Указанное требование не распространяется на следующие случаи:

выявлены обстоятельства, свидетельствующие о налоговых правонарушениях;

установлены факты, что сумма налога к возмещению (уменьшению) или доплате (уплате) исчислена налогоплательщиком в завышенном размере.

Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в установленный срок, налоговый орган истребует у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и (или) истребует у иных лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, либо рекомендует данного налогоплательщика для включения в план

Основными этапами камеральной проверки являются:

1) проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

2) проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

3) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т. д.);

4) проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

5) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы.

Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

В ходе этапа правильности исчисления налоговой базы, при проведении камеральной налоговой проверки, выполняются мероприятия камерального анализа, которые заключаются в:

проверке взаимоувязки отдельных отчетных и расчетных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы;

проверке соответствия представленных отчетных показателей результатам налоговой отчетности прошлых отчетных периодов;

поиске наличия взаимной связи между показателями бухгалтерской отчетности и результатами, отраженными в налоговых декларациях, а также определенных показателей деклараций по конкретным видам налогов;

оценке данных, отраженных в бухгалтерской отчетности малых и крупных предприятий;

и налоговых декларациях и их соответствие данным о результатах финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, имеющимся в налоговых органах;

анализе соответствия уровня роста или уменьшения показателей налоговой отчетности, отражающих динамику роста или спада производства продукции, затратам различного вида ресурсов.

Методы камеральной налоговой проверки определяются отдельно в каждом конкретном случае и зависят от:

уровня и тяжести нарушений налогового законодательства налогоплательщиком;

возможности осуществления автоматической обработки информации;

опыта сотрудников, назначенных в состав камеральной налоговой проверки.

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, не имеет права требовать от налогоплательщика предоставления дополнительных сведений, получения объяснений, а также дополнительных документов, Налоговый кодекс Российской Федерации, 2013 г. Глава 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение». которые могут подтвердить правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что основными методами проведения налоговых проверок являются: арифметическая проверка — проверяется арифметическая правильность расчетов; формальная проверка — проверка правильности заполнения установленных форм и наличия необходимых документов; проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов; сопоставление различных документов. Конкретные методы камеральной налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно.

2.2 Процедура проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль организации на примере ООО «Вилс»

ООО «Ингушский завод легких сплавов «Вилс» — машиностроительное предприятие Республики Ингушетия, изготавливающее изделия лёгких сплавов. Завод «Вилс» был основан на месте бывшего завода «Электроинструмент» в 2000 году.

Основная продукция:

изделия из легких сплавов;

литформы, прессформы;

кокили для производства изделий из алюминиевых, цинковых и титановых сплавов;

алюминиевая проволока;

оцинкованные ведра.

Завод «Вилс» находится по адресу: Республика Ингушетия, г. Назрань, пр. Базоркина, 70.

Представителем ООО «Вилс» была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль. Должностным лицом Межрайонной ИФНС России № 1 по РИ была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации «Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций». Проверка произведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, начата 28 июля 2013 г. — окончена 2 августа 2013.

Должностным лицом налогового органа была проведена формальная проверка, которая включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов, проверяется также Титова Г. Привлечение организаций к налоговой ответственности // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 31, август 2012 г. С. 12 наличие и четкое заполнение всех обязательных реквизитов. В ходе проведения формальной проверки никаких ошибок в заполнении налоговой отчетности обнаружено не было.

Следующим этапом камеральной налоговой проверки является арифметическая проверка, которая дает возможность оценить правильность подсчета того или иного показателя.

В ходе проверки было установлено следующее: согласно данных налоговой декларации за первое полугодие 2013 г. ООО «Вилс» была получена прибыль в размере 558 117 руб., следовательно, налоговая база для исчисления налога на прибыль составила 558 117 руб., сумма налога на прибыль — 111 623 руб., в т. ч. федеральный бюджет — 11 162 руб., бюджет субъекта РФ — 100 461 руб. Сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период по данным предприятия — 39 563 руб., в т. ч. федеральный бюджет — 3 957 руб., бюджет субъекта РФ — 35 606 руб.

Согласно данным налоговой декларации за первый квартал 2013 г. ООО «Вилс «исчислен налог на прибыль 1 661 руб. в т. ч. федеральный бюджет — 166 руб., бюджет субъекта РФ — 1 495 руб., а также начислены авансовые платежи на 2 квартал 2013 г. в сумме 1 661 руб., в т. ч. в федеральный бюджет 166 руб., бюджет субъекта РФ — 1 495 руб.