Отражение в учете дивидендов, полученных от нерезидента
В соответствии с подп. 3.4 статьи 129 НК суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными… Читать ещё >
Отражение в учете дивидендов, полученных от нерезидента (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА
Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 статьи 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
Не признаются дивидендами:
— выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;
— выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями и т. п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может открываться субсчет 76−4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», на котором учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76−4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетный счет» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
Суммы, поступившие от вкладов в уставные фонды других организаций, признаются в бухгалтерском учете операционными доходами и отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с выбранной учетной политикой (п. 18 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181).
Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно о доходах (процентах) и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, используется счет 91 «Операционные доходы и расходы» .
Если в соответствии с учетной политикой дивиденды признаются по мере их начисления, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 76−4 — К-т 91−1;
Д-т 51, 52 — К-т 76−4.
Если в соответствии с учетной политикой дивиденды признаются по мере их поступления, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 51, 52 — К-т 76−4
и одновременно:
Д-т 76−4 — К-т 91−1.
В 2011 году дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, включаются получившей их организацией в состав внереализационных доходов (подп. 3.1 статьи 128 НК). Следует помнить, что в отличие от других внереализационных доходов, облагаемых по ставке 24%, дивиденды облагаются налогом на прибыль у получателя дивидендов по ставке 12% (п. 5 статьи 142 НК).
В соответствии с подп. 3.4 статьи 129 НК суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве, включаются в состав внереализационных расходов. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений отражаются в том налоговом периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве.
Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных статьей 144 НК.
Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, засчитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка.
В справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны наименование плательщика, название налога, дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог, название, размер объекта налогообложения (налоговой базы), ставка налога и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства. Для осуществления зачета может быть также представлена справка (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве.
Пример 1. Организация — резидент иностранного государства начислила в пользу учредителя — белорусской организации дивиденды в размере 20 000 евро.
Ставка налога на доходы — 8%. Курс Национального банка Республики Беларусь, установленный на дату утверждения протокола собрания акционеров, — 4016 руб., курс на дату перечисления в бюджет иностранного государства налога на доходы — 4027 руб., курс на дату перечисления дивидендов — 4020 руб.
Согласно учетной политике дивиденды признаются по мере начисления. Между странами заключен договор, предусматривающий устранение двойного налогообложения. Справка налогового органа иностранного государства представлена.
N п/п | Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции | |
76−4 | 91−1 | Отражаются начисленные дивиденды (20 000×4016) | |||
76−4 | Получены дивиденды в евро (18 400×4020) | ||||
Начислен налог на прибыль с дивидендов (80 320 000×12 / 100) | |||||
76−4 | Отражается зачет налога на доходы, уплаченного в бюджет иностранного государства (1600×4027) | ||||
76−4 | 92−1 | Отражается переоценка дебиторской задолженности (20 000 x (4020 — 4016) + 1600 x (4027 — 4020)) | |||
Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).
Пример 2. Организация — резидент иностранного государства начислила в пользу учредителя — белорусской организации дивиденды в размере 12 000 евро.
Ставка налога на доходы — 20%. Курс Национального банка Республики Беларусь, установленный на дату утверждения протокола собрания акционеров, — 4008 руб., курс на дату перечисления в бюджет иностранного государства налога на доходы — 4005 руб., курс на дату перечисления дивидендов — 4015 руб. Согласно учетной политике дивиденды признаются по мере начисления. Между странами заключен договор, предусматривающий устранение двойного налогообложения. Справка налогового органа иностранного государства представлена.
дивиденд нерезидент налог учет
N п/п | Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции | |
76−4 | 91−1 | Отражаются начисленные дивиденды (12 000×4008) | |||
76−4 | Получены дивиденды в евро (9600×4015) | ||||
76−4 | 92−1 | Отражается переоценка дебиторской задолженности (12 000 x (4015 — 4008)) | |||
Начислен налог на прибыль с дивидендов (48 096 000×12 / 100) | |||||
76−4 | Отражается зачет налога на доходы, уплаченного в бюджет иностранного государства, в пределах уплачиваемой в Республике Беларусь суммы налога на прибыль | ||||
92−2 | 76−4 | Отражается в составе внереализационных расходов сумма налога, не подлежащая зачету в Республике Беларусь (2400×4005 — 5 771 520) | |||
92−2 | 76−4 | Отражается переоценка дебиторской задолженности (2400 x (4015 — 4005)) | |||