Отражение в бухгалтерском учете оказанных услуг мебельным салоном
В соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005−2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. № 65, с изменениями и дополнениями, деятельность субъекта хозяйствования, заключающаяся в приеме заказов от населения на изготовление мебели по индивидуальным… Читать ещё >
Отражение в бухгалтерском учете оказанных услуг мебельным салоном (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Отражение в бухгалтерском учете оказанных услуг мебельным салоном
В соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 015−2003 «Услуги населению», введенным в действие постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 9 декабря 2003 г. № 49, услуги по изготовлению мебели входят в перечень бытовых услуг.
В соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005−2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. № 65, с изменениями и дополнениями, деятельность субъекта хозяйствования, заключающаяся в приеме заказов от населения на изготовление мебели по индивидуальным проектам, разработке эскизов (чертежей), размещении заказа на производство отдельных частей мебели у сторонних организаций с последующей сборкой комплектующих на дому у заказчика в соответствии с ОКЭД классифицируется в подклассе 36 130 «Производство кухонной мебели» — в части сборки кухонной мебели и подклассе 36 140 «Производство прочей мебели» — в части сборки мебели для спальных и жилых помещений.
Отношения между исполнителями и потребителями при оказании бытовых услуг регулируются Правилами бытового обслуживания потребителей, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 декабря 2004 г. № 1590, с изменениями и дополнениями.
Нередко салоны мебели оказывают своим заказчикам дополнительные сопутствующие услуги, например, по доставке и сборке мебели, дизайну помещений.
Порядок отражения операций в бухгалтерском учете, связанных с оказанием продавцами мебели дополнительных услуг покупателям, зависит от конкретных обстоятельств и прежде всего от условий начального договора: являются ли соответствующие действия обязанностью продавца (мебельного салона) и их стоимость включена в цену товара либо оказание услуг производится в рамках отдельного договора и соответственно за отдельную плату.
В первом случае доставка, сборка, установка и иные действия продавца являются неотъемлемой частью услуг торговли. В соответствии с подпунктом 3.1.4 пункта 3 СТБ 1393−2003 «Торговля. Термины и определения», утвержденного постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28 апреля 2003 г. № 22, с изменениями и дополнениями, торговля — это предпринимательская деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в основе которой лежат отношения по продаже произведенных, переработанных или приобретенных товаров, а также по выполнению работ, оказанию услуг, связанных с продажей товаров.
В ситуациях, когда договором предусмотрена обязанность продавца доставлять и собирать мебель покупателям и стоимость данных услуг включена в стоимость реализуемой мебели, предоставление данных услуг является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (ст. 428 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Если за доставку, сборку мебели и иные услуги заказчик расплачивается отдельно и эти действия не являются неотъемлемой частью услуг по торговле (исполнения обязанности продавца по договору купли-продажи), а представляют собой самостоятельный вид предпринимательской деятельности, в бухгалтерском учете необходимо учитывать операции, связанные с оказанием сопутствующих услуг, отдельно от торговых операций. Конкретный порядок записей зависит от того, как именно организовано оказание таких услуг.
Услуги по доставке и сборке мебели В случае если стоимость доставки уже включена в цену мебели, то есть отдельно за эти услуги покупатель не платит, и договор розничной купли-продажи предусматривает обязанность продавца доставить товар до места, указанного покупателем, никаких дополнительных записей, отражающих продажу товара, делать не нужно. Расходы, связанные с доставкой товаров покупателям, вне зависимости от того, делается ли это собственным транспортом или с привлечением сторонних организаций и предпринимателей, отражаются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию».
ПРИМЕР Мебельный салон осуществляет собственными силами доставку и сборку приобретенной покупателями мебели: на балансе организации имеются автомобили, а в штате состоят водители, грузчики, сборщики мебели.
Стоимость доставки и сборки включается в продажную цену мебели. В течение месяца была реализована различная мебель на общую сумму 6 000 000 руб. (стоимость реализованной мебели — 3 000 000 руб.). В этом же периоде расходы, связанные с доставкой и сборкой мебели, составили:
— сумма начисленной амортизации автомобиля — 140 000 руб.;
— стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов (далее — ГСМ)
— 200 000 руб.;
— заработная плата водителей, грузчиков и сборщиков мебели, а также отчисления в ФСЗН и в БРУСП «Белгосстрах» — 800 000 руб. В бухгалтерском учете торговой организации осуществляются следующие записи:
Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | |
Отражена сумма выручки, полученной от продажи мебели | ||||
Начислен НДС | ||||
Списана стоимость реализованной мебели | ||||
Начислена амортизация транспортного средства | ||||
Списаны израсходованные за месяц ГСМ | ||||
Начислены заработная плата и отчисления в ФСЗН и в БРУСП «Белгосстрах» | 70, 69, 76−2 | |||
Списаны в составе расходов на реализацию фактические расходы на доставку и сборку мебели (140 000 + 200 000 + 800 000) | ||||
Отражен финансовый результат (прибыль) (6 000 000 — 3 000 000 — 1 000 000 — 1 140 000) | 90−9 | |||
Если же за доставку покупатель рассчитывается отдельно, то порядок отражения в бухгалтерском учете записей зависит от того, кто именно доставляет приобретенный товар и как оформляются отношения сторон, связанные с доставкой.
С одной стороны, доставка может производиться собственным транспортом мебельного салона и штатными водителями-экспедиторами (грузчиками). В этом случае следует признать, что салон осуществляет два вида деятельности — торговлю мебелью и оказание услуг по доставке. Значит помимо документов на продажу мебели (товарного чека, накладных и т. д.) нужно также составлять отдельный акт об оказании транспортных услуг.
В бухгалтерском учете целесообразно признавать два вида выручки — от торговли мебелью и от оказания транспортных услуг и соответственно вести учет расходов по этим двум видам деятельности. В частности, расходы, связанные с оказанием услуг по доставке (амортизацию автомобилей, стоимость ГСМ, заработную плату водителей и грузчиков, страховые взносы и т. д.), следует относить в дебет счета 20 «Основное производство», и в дальнейшем по мере признания выручки от оказания этих услуг списывать себестоимость услуг по доставке товаров с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
ПРИМЕР Услуги по доставке и сборке мебели оказываются покупателям по их желанию на основании отдельных договоров. Общая сумма выручки за месяц, полученная торговой организацией в размере 6 000 000 руб., складывается из выручки от реализации мебели в размере 4 500 000 руб. и выручки от оказания услуг по доставке и сборке мебели — 1 500 000 руб. Стоимость реализованной мебели — 3 000 000 руб. Расходы по доставке и сборке мебели состоят из:
— суммы начисленной амортизации транспортного средства — 140 000 руб.;
— стоимости израсходованных ГСМ — 200 000 руб.;
— заработной платы водителей, грузчиков и сборщиков мебели, а также отчислений в ФСЗН и в БРУСП «Белгосстрах» — 800 000 руб.
В этом случае в бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:
Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | |
Отражена сумма выручки, полученной от реализации мебели | ||||
Начислен НДС | ||||
Отражена сумма выручки от оказания услуг по доставке и сборке мебели | ||||
Начислен НДС | ||||
Списана стоимость реализованной мебели | ||||
Начислена амортизация транспортного средства | ||||
Списаны израсходованные за месяц ГСМ | ||||
Начислены заработная плата и отчисления в ФСЗН и в БРУСП «Белгосстрах» | 70, 69, 76−2 | |||
Списана себестоимость услуг по доставке и сборке мебели (140 000 + 200 000 + 800 000) | ||||
Отражен финансовый результат от продажи мебели (прибыль) (4 500 000 — 750 000 — 3 000 000) | ||||
Отражен финансовый результат от оказания дополнительных услуг (прибыль) (1 500 000 — 250 000 — 1 140 000) | ||||
Для доставки товара также могут привлекаться сторонние организации и предприниматели. В этом случае мебельный салон становится не просто розничным продавцом мебели, но еще и посредником между покупателем и транспортной организацией в отношениях, связанных с доставкой товара. Заключать с покупателем или с транспортной компанией отдельный посреднический договор не обязательно, сам договор купли-продажи, предусматривающий обязанность продавца организовать доставку за счет покупателя силами третьих лиц, автоматически становится смешанным договором.
В такой ситуации в бухгалтерском учете сумма, поступающая от покупателя в оплату транспортных услуг, не считается доходом продавца-посредника. Выручкой от оказания посреднических услуг по организации доставки мебели покупателю силами третьего лица считается только посредническое вознаграждение. Порядок его определения может быть прописан в договоре купли-продажи, причем не обязательно в виде определенного процента от стоимости транспортных услуг, но и, к примеру, в виде разницы между суммой, взимаемой за доставку с покупателя, и суммой, подлежащей уплате перевозчику.
ПРИМЕР Услуги по доставке и сборке мебели оказываются заказчикам за отдельную плату. Так как торговая организация не имеет собственного автомобиля, а также грузчиков и сборщиков мебели, то для оказания данных видов услуг привлекаются индивидуальные предприниматели (по посреднической схеме). В течение месяца от заказчиков получены денежные средства за:
— реализованную мебель — 4 500 000 руб.;
— доставку и сборку мебели — 1 500 000 руб.
Покупная стоимость реализованной мебели составляет 3 000 000 руб.
По итогам месяца индивидуальный предприниматель предъявил торговой организации счет и акт за оказанные им услуги по доставке и сборке мебели на общую сумму 1 150 000 руб.
В бухгалтерском учете торговой организации составляются следующие записи:
Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | |
Отражена сумма выручки, полученной от реализации мебели | ||||
Начислен НДС | ||||
Получена от заказчиков плата за доставку и сборку мебели | ||||
Списана стоимость реализованной мебели | ||||
Отражена фактическая стоимость услуг по доставке и сборке мебели, оказанных индивидуальным предпринимателем | ||||
Перечислена плата индивидуальному предпринимателю за оказанные услуги | ||||
Признана выручка в виде посреднического вознаграждения за организацию доставки и сборки мебели заказчику (1 500 000 — 1 150 000) | ||||
Начислен НДС | ||||
Отражен финансовый результат от продажи мебели (прибыль) (4 500 000 — 750 000 — 3 000 000) | ||||
Отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг (прибыль) (350 000 — 58 330) | ||||
Услуги по дизайну помещений Одним из видов услуг, оказываемых салонами мебели потенциальным заказчикам, являются консультации дизайнера по оформлению интерьера жилого помещения. Задача дизайнера — ознакомить клиента с модными течениями в сфере производства мебели, проинформировать о новинках в этой области, помочь создать собственный неповторимый стиль. В бухгалтерском учете операции, связанные с оказанием услуг по дизайну помещений, должны отражаться отдельно от операций по розничной торговле мебелью. Расходы, формирующие себестоимость данных услуг, следует отражать на счете 20 «Основное производство» и по мере их приемки заказчиком и признания выручки списывать на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
ПРИМЕР Мебельный салон помимо розничной торговли мебелью осуществляет сопутствующий вид деятельности: дизайнер, состоящий в штате организации, осуществляет разработку индивидуальных дизайн-проектов по оформлению интерьеров жилых помещений. За месяц была получена выручка от оказания услуг по дизайну в размере 700 000 руб. Заработная плата дизайнера, а также отчисления в ФСЗН и в БРУСП «Белгосстрах» составили 400 000 руб., расходы на приобретение необходимых материалов (бумаги, карандашей и т. д.) — 120 000 руб.
В бухгалтерском учете торговой организации при оказании данной услуги составляются следующие записи:
Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | |
Принята в кассу оплата за услуги по разработке дизайн-проекта | ||||
Начислен НДС | ||||
Начислены заработная плата дизайнеру, а также отчисления в ФСЗН и в БРУСП «Белгосстрах» | 70, 69, 76−2 | |||
Списаны материалы | 10−3 | |||
Списана себестоимость услуг по дизайну интерьеров (400 000 + 120 000) | ||||
Отражен финансовый результат от оказания услуг по дизайну помещений (700 000 — 116 670 — 520 000) | ||||
На практике возможны и более сложные схемы взаимодействия между заказчиком и мебельным салоном, оказывающим услуги по дизайну и оформлению интерьеров.
Например, заказчику может предоставляться оформление интерьера «под ключ»: когда, подготовив и согласовав с заказчиком проект интерьера, дизайнеры и другие работники мебельного салона осуществляют закупку (или организуют изготовление либо доставку мебели на заказ, в том числе из-за рубежа), доставляют, собирают и расставляют всю необходимую мебель, а также размещают прочие предметы интерьера (шторы, декоративные салфетки, вазочки, цветы и т. д.), в результате чего заказчик получает полностью готовое к использованию помещение.
При выполнении таких услуг можно согласовать с заказчиком общую стоимость готового интерьера без выделения стоимости мебели и соответственно дизайнерских услуг. В таком случае вся сумма, полученная от клиента, будет признана в качестве выручки, а расходы, связанные с исполнением договора (в том числе стоимость закупленной мебели), — включены в себестоимость работ (и отнесены в дебет счета 20 «Основное производство»).
Однако целесообразнее будет разделить услуги по изготовлению дизайн-проекта помещения (в стоимость которых могут быть включены и сопутствующие услуги по доставке, сборке, расстановке мебели и предметов интерьера) и хозяйственные операции по закупке необходимой мебели (предметов интерьера). В таком случае следует использовать общую схему учета розничной торговли или посреднических услуг, однако те активы, то есть мебель и предметы интерьера, которые временно находятся в распоряжении дизайнеров, оформляющих интерьер, нужно дополнительно принять к бухгалтерскому учету на счет 41 «Товары».
ПРИМЕР Мебельный салон реализует мебель (в том числе на заказ в рамках посреднических договоров), а также оказывает услуги по оформлению дизайн-проектов помещений. В салон обратился заказчик, желающий оформить помещения в доме «под ключ». По условиям договора:
— разработан дизайн-проект помещений. Общая стоимость услуг по дизайну (включая разработку дизайн-проекта, доставку и сборку мебели) для покупателя составила 2 040 000 руб., в том числе НДС — 340 000 руб.
Фактические затраты салона на оказание дизайнерских услуг — 500 000 руб. Во исполнение этого договора в кассу магазина был получен аванс от заказчика в размере 390 000 руб. (в том числе НДС — 65 000 руб.). В дальнейшем расчеты с клиентом осуществлялись при помощи банковской карты;
— продана мебель из числа имеющейся на складе салона на общую сумму 4 800 000 руб. (в том числе НДС — 800 000 руб.). Покупная стоимость данной мебели — 2 200 000 руб. Оплата произведена клиентом с помощью банковской карты;
— организовано изготовление мебели по индивидуальному проекту. Общая стоимость изготовленной мебели согласно документам производителя — 30 000 000 руб.;
— закуплены сопутствующие предметы интерьера (шторы, гардины, цветы и т. д.) на сумму 1 500 000 руб. В соответствии с условиями посреднического договора вознаграждение салона составляет 5% от стоимости закупаемых для клиента товаров. Во исполнение посреднического договора в момент его заключения с клиента получено в безналичном порядке 25 000 000 руб., окончательные расчеты произведены с использованием банковской карты после утверждения полного отчета посредника;
— произведена доставка, сборка, установка мебели и окончательное оформление интерьера.
В бухгалтерском учете торговой организации составляются следующие бухгалтерские записи:
бухгалтерский мебель продавец доставка
Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | |
Получен аванс от клиента в кассу организации | ||||
Отражен НДС, исчисленный с суммы полученного аванса | ||||
Перечислена сумма НДС (по сроку уплаты) | ||||
Отражена выручка, полученная от розничной продажи мебели (оплата произведена с помощью банковской карты) | ||||
Зачислена на расчетный счет сумма оплаты за мебель | ||||
Отражен НДС, исчисленный от стоимости реализованной мебели | ||||
Списана себестоимость реализованной мебели | ||||
Зачислены на расчетный счет средства клиента, полученные для исполнения поручения по закупке мебели и предметов интерьера | ||||
Отражена стоимость мебели, изготовленной для заказчика | ||||
Оплачена производителю (изготовителю) стоимость мебели | ||||
Отражена стоимость предметов интерьера, закупленных в рамках посреднического договора | ||||
Перечислены денежные средства за приобретенные для клиента предметы интерьера | ||||
Принята к учету проданная клиенту и изготовленная на заказ мебель, а также приобретенные предметы интерьера (4 800 000 + 30 000 000 + 1 500 000) | ||||
Признана выручка в виде посреднического вознаграждения ((30 000 000 + 1 500 000) x 5 / 100) | ||||
Отражен НДС, исчисленный от стоимости посреднических услуг (1 575 000×20 / 120) | ||||
Произведен окончательный расчет в рамках посреднического договора (30 000 000 + 1 500 000 + 1 575 000 — 25 000 000) | ||||
Зачислены средства на расчетный счет | ||||
Отражены фактические затраты салона на оказание дизайнерских услуг | 10, 70, 69 и др. | |||
Признана выручка от оказания услуг по дизайну и оформлению помещений | ||||
Отражен НДС, исчисленный от стоимости оказанных услуг по дизайну и оформлению помещений | ||||
Отражается зачет суммы НДС, ранее исчисленной из суммы аванса | ||||
Произведен с клиентом окончательный расчет за оказанные дизайнерские услуги (2 040 000 — 390 000) | ||||
Зачислена на расчетный счет сумма оплаты за дизайнерские услуги | ||||
Списаны фактические расходы на оказание услуг по дизайну и оформлению помещений | ||||
Списаны с учета мебель и предметы интерьера после приемки заказчиком готового интерьера | ||||
Отражен финансовый результат, полученный от продажи мебели (4 800 000 — 800 000 — 2 200 000) | ||||
Отражен финансовый результат, полученный от оказания дизайнерских услуг (2 040 000 — 340 000 — 500 000) | ||||
Отражен финансовый результат, полученный от оказания посреднических услуг (1 575 000 — 262 500) | ||||
Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с предоставлением салоном мебели дополнительных услуг, зависит от многих факторов: формулировок, содержащихся в договоре купли-продажи, наличия посреднических договоров либо отдельных договоров на оказание услуг (по доставке, транспортировке и др.).