Механизм, исчисления и уплаты акцизов в РФ

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

(Финансовый университет)

Кафедра «Налоги и налогообложение»

Реферат

по дисциплине «Налоги и налоговая система РФ»

на тему:

«Механизм, исчисления и уплаты акцизов в РФ»

Выполнила:

студентка группы Б3−1

Молебнова Е.

Научный руководитель:

д.э.н., профессор Горский И.В.

Москва 2014

1. Становление и развитие акцизного обложения в РФ

2. Плательщики акцизов

3. Порядок расчета акцизов

3.1 Расчет суммы акциза по твердой ставке

3.2 Расчет суммы акциза по адвалорной ставке

3.3 Расчет суммы акциза по комбинированной ставке

4. Уплата авансового платежа

5. Уплата акцизов Заключение Использованные источники

Акциз — это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз — индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Акцизами в России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание налога. В разное время это были совершенно разные товары.

Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. И поскольку это были товары массового личного или промышленного потребления, за счет такого обложения бюджет Российской империи получал 61% всех доходов.

Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой.

Целью работы является исследование теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения, а так же механизм исчисления и уплаты акцизов в Российской Федерации.

1. Становление и развитие акцизного обложения в РФ

Впервые в России акцизы были введены в 1992 году (Законом «Об акцизах» от 06.12.1991 г. № 1993;1) с началом новой налоговой реформы. В 1992 г. доля всех акцизов в доходах федерального бюджета составляла около 3%. Вместе с налогом на добавленную стоимость (НДС) они заменили налог с оборота на отдельные виды товаров.

Федеральным законом от 7 марта 1996 г. N 23-ФЗ в Закон «Об акцизах» были внесены значительные изменения. Законом было определено, что вводятся акцизы — косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).

Акцизами облагались следующие группы товары (продукция): алкогольная продукция, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья.

Многие из перечисленных проблем отпали при замене адвалорных ставок акцизов специфическими в начале 1997 года. В результате удалось перевести на единый режим налогообложение импорта и внутреннего производства аналогичных подакцизных товаров.

Так же была ликвидирована возможность ухода от акцизного налогообложения при помощи трансфертного ценообразования.

Полный перечень подакцизных товаров

Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе:

— денатурированный этиловый спирт;

— спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.

спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта > 9%;

алкогольная продукция;

табачная продукция;

автомобили легковые;

мотоциклы с мощностью двигателя ?112,5 кВт (150 л.с.)

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин;

топливо печное бытовое.

2. Плательщики акцизов

Налогоплательщиками акциза признаются (ст. 179 НК РФ):

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации, индивидуальные предприниматели и физические лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

3. Порядок расчета акцизов

Сумма акциза = Ставка акциза* Налоговая база

Различают несколько способов расчета суммы акциза:

· по твердой ставке

· по адвалорной ставке

· по комбинированной ставке Что касается налоговой базы, то организация обязана вести раздельный учет налоговой базы по акцизам, т.к. в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. (ст. 190 НК РФ) В случае, если не ведется раздельный учет налоговой базы в отношении подакцизных товаров, то, определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, к которой применяется максимальная из применяемых налогоплательщиком ставка налога.

3.1 Расчет суммы акциза по твердой ставке

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 — 191 Налогового Кодекса.

3.2 Расчет суммы акциза по адвалорной ставке

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Действующая редакция Налогового Кодекса не содержит адвалорных ставок акциза.

3.3 Расчет суммы акциза по комбинированной ставке

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

4. Уплата авансового платежа

Авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ) — предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе спирта-сырца), произведенного на территории Российской Федерации.

Обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции: — организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции и подакцизной спиртосодержащей продукции.

5. Уплата акцизов

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается.

В статье 182 НКРФ определены операции, признаваемые объектами обложения акцизами, которые можно разделить на операции, совершаемые производителями подакцизных товаров и операции, совершаемые иными лицами.

Уплата акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50% — по месту производства, 50% — по месту реализации с акцизного склада), за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Заключение

бюджет акциз налогообложение уплата Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы — тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета.

Государство, например, не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции. Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины ставок.

Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе.

Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

Использованные источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. http://base.garant.ru/10 900 200/

3. http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3₂.html

4. http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/akciz/ - сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации.