Механизм формирования налоговой базы по налогу на прибыль и разработка предложений по его совершенствованию

[Введите текст]

Автономная образовательная некоммерческая организация высшего профессионального образования

«Институт Менеджмента, Маркетинга и Финансов»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА по дисциплине «Налоговый учет и отчетность»

Воронеж 2013 г.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе — создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т. е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

Налог на прибыль занимает особое место в национальной бюджетно-налоговой системе, поэтому от эффективности механизма его взимания зависит результативность мер фискального воздействия государства на экономическую активность в стране.

С одной стороны, налог на прибыль — один из самых значительных элементов в общей структуре расходов организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции должна быть одной из приоритетных задач экономической политики в ближайшие годы.

В 2002 году в качестве основных направлений бюджетно-налоговой политики РФ было обозначено упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки на предприятия. С этого момента происходит постепенное снижение налоговой нагрузки, и составляет в среднем 1% в год. Так в отношении налога на прибыль введены следующие налоговые новации: уменьшена ставка налога (с 24% до 20%), введена «амортизационная премия», расширен список затрат, относимых на расходы.

Вместе с тем оригинальные налоговые новации по налогу на прибыль могут иметь неприятные последствия для государственного бюджета.

Целью контрольной работы является исследование механизма формирования налоговой базы по налогу на прибыль и разработка предложений по его совершенствованию.

1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ

1.1 Прибыль как экономическая категория и как объект налогообложения

Прибыль как экономическая категория представляет собой совокупность экономических, распределительных, финансовых отношений, складывающиеся по поводу образования, распределения и использования части вновь созданной стоимости, выступающей как приращение суммы средств, авансированных на осуществление хозяйственной деятельности, или как избыток над понесенными в ходе этой деятельности и связанными с нею издержками производства.

Сущность прибыли, как экономической категории, проявляется в ее функциях.

Во-первых, прибыль выполняет функцию оценки итогов работы предприятия, поскольку в ней отражаются все стороны его деятельности, как в сфере производства, так и в сфере обращения.

Вторая функция прибыли — распределительная. Прибыль используется в качестве орудия распределения прибавочного продукта и его денежной формы — чистого дохода (в части соответствующей прибыли) между предприятием и государством, предприятием и его работниками, между сферой материального производства и непроизводственной сферой предприятия. Данная функция реализуется через образование фондов денежных средств предприятия (фондов накопления и фондов потребления).

Третья функция связана с процессом экономического стимулирования предприятия и его работников. Прибыль используется как источник и условие формирования поощрительных фондов, а также в качестве источника финансовых ресурсов для осуществления процесса расширенного воспроизводства.

Прибыль, как финансовый результат, представляет собой выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия.

В данном качестве прибыль выступает как один из основных обобщающих качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как инструмент для измерения эффективности производства, который наиболее полно характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Однако значение прибыли как обобщающего качественного показателя не следует преувеличивать, так как ее величина определяется во многом не зависящими от деятельности данного предприятия факторами, политика цен, изменение ставок налогов, структурные сдвиги в экономике и так далее.

И, наконец, прибыль как форма денежных накоплений предприятия представляет собой источник финансовых ресурсов, направляемых на потребление и накопление.

Стремление к получению прибыли ориентирует предприятия на увеличение объема производства и снижение затрат. В условиях рыночной экономики этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.

Предприятие всегда определяет в качестве своей главной стратегической цели получение максимальной прибыли и формирует в соответствии с этим критерием финансовую стратегию, пакет заказов, производственную программу, учетную политику, перспективные, годовые и оперативные планы.

Иногда, в целях сохранения квалифицированных кадров, предприятие направляет значительные средства в фонд оплаты труда, тем самым увеличивая издержки производства и, соответственно, уменьшая массу прибыли. Но все подобные шаги носят все же тактический характер и, в конечном счете, подчинены решению главной стратегической задачи — получению возможно большей прибыли.

Таким образом, значение прибыли состоит в том, что она является целью и конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации; важнейшим показателем эффективности; источником для осуществления расширенного воспроизводства, а также для удовлетворения материальных потребностей и социальных нужд трудового коллектива. Кроме того, за счет прибыли выполняются финансовые обязательства перед бюджетом.

Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли.

1.2 Развитие налога на прибыль предприятий в России

прибыль налог предприятие Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является важным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т. е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения.

Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Налог на прибыль предприятий и организаций — основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 01.01.92 г.

За всю свою историю ставки налога на прибыль менялись неоднократно.

В 2010 г. произошли изменения по налогу на прибыль организаций, а точнее уменьшилась ставка налога до 20%.

Тем самым уменьшилась налоговая нагрузка на предприятие что способствует его благоприятному развитию и самофинансированию.

В современной России роль налога на прибыль организаций в системе прямых налогов очень велика. Это можно наглядно просмотреть в таблице 1.

Данные таблицы 1 показывают, что налог на прибыль в общем объеме прямых налогов составляют 1/3 всей суммы.

Роль налога на прибыль в формировании бюджета очень велика.

Хотя имеет место снижение суммы налога в 2012 году, что обусловлено влиянием мирового кризиса на реальный сектор экономики.

Таблица 1 — Структура прямых налогов поступивших в бюджетную систему РФ за 2010;2012 гг.

2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В ОАО «ППО — КАЛАЧЕЕВСКОЕ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество агропромышленное предприятие «ППО — Калачеевское» создано 09.08.1929 года на базе существовавшего мясокомбината «Калачеевский». Полное фирменное наименование предприятия: Сельскохозяйственное предприятие «Племенное птицеводческое общество «Калачеевское».

Место нахождения предприятия: Воронежская область, Калачеевский район, с. Заброды, ул. Центральная, 36. Хозяйство занимались выведением маточного стада кур и уток.

В 2005 году по инициативе и при содействии Министерства сельского хозяйства и при непосредственном участии Союза машиностроителей России на предприятии была осуществлена реализация пилотного проекта по созданию на базе ОАО «ППО — Калачеевское» современного предприятия по выпуску конкурентоспособной колбасной продукции.

В результате технического перевооружения производства, замене устаревшего, отработавшего свой ресурс оборудования, на предприятии стало возможным значительно расширить ассортимент выпускаемой продукции, улучшить качество, внедрить новые технологии. Наряду с выпуском традиционных сортов колбасных изделий технологами предприятия разработаны с учетом потребностей покупателей и уже пользуются спросом несколько новинок. Благодаря проведенной реконструкции удалось увеличить выпуск колбасных изделий в 1,5 раза и это не предел — спрос на продукцию ОАО «ППО — Калачеевское» продолжает расти не только в городе, но и за его пределами. На базе колбасно-кулинарного производства был создан цех полуфабрикатов. Продукция цеха является востребованной, пользуется популярностью у населения. В связи с этим руководство предприятия уделяет большое внимание развитию этого направления. На сегодняшний день предприятие выпускает более 60 видов колбас, десятки видов копченостей и более 20 видов полуфабрикатов.

О степени развития производства свидетельствуют многочисленные награды, дипломы, грамоты российского и международного уровня за высокое качество выпускаемой продукции и вклад в развитие агропромышленного комплекса Российской Федерации. В 2005 году предприятию была вручена декларация качества и серебряный логотип программы «Сто лучших товаров России» за вареные колбасные изделия в ассортименте.

В целях дальнейшего повышения эффективности производства руководством предприятия было принято решение искать пути создания собственной сырьевой базы. В связи с этим в рамках реализации приоритетного национального проекта «Развитие АПК» по направлению «ускоренное развитие животноводства» был построен и в конце 2010 года сдан в эксплуатацию свиноводческий комплекс на единовременное содержание 12 000 голов свиней. Комплекс построен с учетом современных требований, предъявляемых к предприятиям такого профиля, а также передового опыта как отечественного, так и зарубежного: установлено оборудование импортного производства с полной автоматизацией технологических процессов.

На земельном участке площадью 15,6 га построено 9 корпусов по воспроизводству и выращиванию поголовья, зерносклад с кормоцехом, мини — завод по производству комбикормов, вспомогательные и подсобные цеха, обеспечивающие замкнутую инфраструктуру. После выхода на проектную мощность ежемесячно на убой будет поступать 1700 голов свиней, ежегодно предприятие будет производить 1400 тонн товарной свинины, что не только решит проблему обеспечения предприятия сырьем, но и удовлетворит потребность населения региона в полноценной свинине. В целях уменьшения себестоимости свинины создана собственная кормовая база: на арендованных землях выращиваются зерновые культуры, являющиеся сырьем для производства комбикормов. Таким образом, на базе предприятия, создан вертикально интегрированный холдинг по производству и полной переработке сельскохозяйственной продукции.

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании своего Устава и действующего законодательства РФ. Обладает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, валютный счет, печать, имеет свой товарный знак и другие реквизиты с фирменной символикой.

Целями деятельности ОАО являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Предметом деятельности ОАО «ППО — Калачеевское» является:

производство и воспроизводство поголовья свиней и птиц в откормочных комплексах;

заготовка кормов для откорма свиного поголовья и птиц на отведённых земляных угодьях;

переработка мяса и продукции животноводства, мясоконсервное производство, производство мясных полуфабрикатов и продуктов питания, в том числе полуфабрикатов для общественного питания;

переработка вторичного сырья для фармацевтической и биомедицинской промышленности;

оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами, сложной бытовой техникой, телеаппаратурой, хозяйственными товарами, канцтоварами;

организация сети общественного питания, в том числе заготовочных предприятий, кафе-ресторанов, предприятий бытового обслуживания и национальной кухни;

выращивание зерновых зернобобовых культур, кормовых культур, заготовка растительных кормов.

Общество осуществляет любые виды внешнеэкономической деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

Организация бухгалтерского и налогового учета, а также формирование учетной политики, бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляется главным бухгалтером в соответствии с действующими правилами ведения бухгалтерского учета и Налоговым Кодексом РФ.

Основными видами деятельности ОАО «ППО — Калачеевское» является мясожировое производство, колбасно-кулинарное производство, консервное производство и их реализация. Объем их продаж за последние три года представлен в таблице 2.

Таблица 2 — Реализация продукции ОАО «ППО — Калачеевское»

По данным таблицы 2 приоритетным направлением на предприятии является производство консервов. Так за 2010;2011 гг. прирост составил 118,9% что в абсолютном показателе равен 3232 тонн, а в 2011;2012 гг. был равен 106% или 1220 тонн.

Анализ представленных данных позволяет заключить, что реализация консервов является экономически более выгодным направлением деятельности фирмы по сравнению с остальными видами.

Финансовый анализ организации является существенным элементом финансового учета и аудита. Финансовые отчеты анализируются с целью повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия служит бухгалтерская отчетность.

2.2 Организация системы налогообложения на предприятии ОАО «ППО — Калачеевское»

В современных условиях в Российской Федерации система налогообложения доходов (прибыли) хозяйствующих субъектов представлена:

общим режимом (ОСН) (уплата всех налогов, установленных законодательством);

системой налогообложения в виде специальных налоговых режимов: упрощенная система налогообложения и уплата налогов в виде единого налога на вмененный доход.

Специальные налоговые режимы предусматривают освобождение от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов, таких как: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль; налог на имущество, заменяя их единым налогом.

ОАО «ППО — Калачеевское» является предприятием, использующим общую систему налогообложения. Организация своевременно производит расчет и уплату налогов, сдает отчеты в фонд социального страхования.

Налоговое поле фирмы за анализируемый период 2010;2012 гг. представлено в таблице.

Таблица 3 — Налоговое поле предприятия за анализируемый период

Динамику отдельного налога в структуре налоговых платежей предприятия можно увидеть в таблице 4.

Таблица 4 — Динамика налогов, уплачиваемых ОАО «ППО — Калачеевское»

Анализ данных, приведенных в данной таблице, позволяет сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в периоде 2010;2012 значительно увеличились. А точнее на 37%. В структуре налогов предприятия наибольший удельный вес занимает подоходный налог: его значения менялись с 31% - в 2010 г. до 45% - в 2012 г. Значительна доля ЕСН, но она имеет тенденцию к снижению: с 27% в 2010 г. до 22% - в 2012 г. стабильно значение НДС в системе налогов — 15% в каждый год. Удельный вес каждого налога представим в виде рисунков 5,6,7.

Важное место в структуре налогов на предприятии занимает НДС. На его долю приходилось 14,6% от общей суммы налоговых платежей фирмы. За рассматриваемый период наблюдается положительная динамика роста НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ. С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II). В целях реализации положений указанной главы Министерством по налогам и сборам изданы «Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС РФ.

Объектом обложения НДС на ОАО «ППО — Калачеевское» согласно статьи 146 НК РФ являются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется бухгалтерией в соответствии со статьями 153−162 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Возмещение вычетов по НДС производится в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ, только по результатам камеральной проверки декларации, при условии, что не будет выявлено нарушений.

Таблица 5 — Динамика НДС отчисляемого ОАО «ППО — Калачеевское»

Единый социальный налог перечислялся в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являются:

выплаты по трудовым договорам;

вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты;

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

При расчете налоговой базы по вознаграждениям в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитывается стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. Налоговая база рассчитывается исходя из рыночных цен. При этом в стоимость товаров включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщик ОАО «ППО — Калачеевское» определяет налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Согласно п. 3 ст.236 НК РФ не облагаются единым социальным налогом выплаты, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таблица 6 — Динамика ЕСН отчисляемого ОАО «ППО — Калачеевское»

В последнее десятилетие экологические проблемы в нашей стране приобрели особую остроту, что обусловлено развитием науки и техники, распространением масштаба человеческой деятельности до тех пределов, когда сама природа не в состоянии нейтрализовать отходы производства и восполнить израсходованные природные ресурсы. Поэтому государственная экологическая политика в решении природоохранных задач должна быть эффективной.

В целях охраны окружающей среды Закон РФ от 19.12.1991 г. № 2060;1 плату за загрязнение окружающей среды. В настоящее время этот закон утратил силу в связи с введением в действие нового законодательного акта — Закона РФ «Об охране окружающей среды» от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ. Для создания источника финансирования расходов государства на охрану окружающей среды введена плата за выбросы загрязняющих веществ, имеющая компенсационный характер которую вносят юридические и физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и обладающие источниками загрязняющих веществ, вне зависимости от величины ущерба, причиняемого экологической системе.

Взимание платы предусматривается за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду: выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников; сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты; размещение отходов.

Расчет платы должен пройти согласование в Главном управлении природных ресурсов и окружающей среды Минприроды РФ региона местонахождения плательщика. Природопользователи согласовывают с Главным управлением размеры экологических платежей за фактические объемы выбросов, сбросов, размещения отходов. Нормативы платы утверждены Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 г. № 344, которое устанавливает два вида базовых нормативов (в рублях): за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах допустимых нормативов; за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах установленных лимитов.

В ОАО «ППО — Калачеевское» сумма платы за загрязнение окружающей среды фиксирована и составляет ежеквартально 62 500 рублей.

Налог на имущество. ОАО «ППО — Калачеевское» является плательщиком налога, т.к. имеет в собственности недвижимое и движимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налог на имущество, взимается на основании главы 30 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таблица 7 — Динамика налога на имущество организаций, уплачиваемого ОАО «ППО — Калачеевское»

Динамика налога в периоде 2011;2010 идет на значительное увеличение. В 2011 году сумма составляет 327 660 р. а это на 72,7% больше чем в 2010 году. В 2012 году происходит небольшое снижение суммы налога на 6440р. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Транспортный налог — налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.

ОАО «ППО — Калачеевское» имеет в своем распоряжении автотранспорт за который оно уплачивает налог по ставкам, установленным налоговым законодательством.

Таблица 8 — Динамика транспортного налога уплачиваемого ОАО «ППО — Калачеевское»

Транспортный налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Основная налоговая ставка — 13%.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35%:

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что является доходом от использования нерыночной процентной ставки:

Для рублёвых займов (кредитов) — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Для займов (кредитов) в иностранной валюте — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

9%:

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

30% и 15%:

относится к нерезидентам Российской Федерации.

Таблица 9 — Динамика НДФЛ уплачиваемого ОАО «ППО — Калачеевское»

Динамика суммы подоходного налога положительна в каждом отчетном периоде. Такое увеличение вызвано повышением ср. заработной платы и увеличением ср. списочной численности работников предприятия.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) — налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации.

ОАО «ППО — Калачеевское» осуществляет розничную торговлю своей продукции в нескольких точках по г. Калачу.

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратные для малого бизнеса.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

бытовые и ветеринарные услуги;

услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

автотранспортные услуги;

розничная торговля.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Таблица 10 — Динамика ЕНВД уплачиваемого ОАО «ППО — Калачеевское»

Снижение ЕНВД связано с уменьшением реализации продукции в связи с усилением конкуренции.

Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

ОАО «ППО — Калачеевское» уплачивает земельный налог в размере 12 994 р. ежегодно.

2.3 Формирование налоговой базы по налогу на прибыль на ОАО «ППО — Калачеевское»

Одной из самых серьезных новаций гл. 25 Налогового кодекса РФ стало введение с 1 января 2002 г. самостоятельной системы учета данных о финансово-хозяйственной деятельности организации для целей исчисления налога на прибыль. С 1 января 2002 г. ст. 313 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Согласно гл. 25 НК РФ, с 1 января 2002 г. формирование и группировка информации для расчета налога на прибыль производится обособленно от данных бухгалтерского учета. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный гл. «Налог на прибыль организаций» НК РФ, отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то налогоплательщику следует самостоятельно организовать систему налогового учета. Обязанность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не могут использоваться для расчета прибыли для целей налогообложения. Такая возможность предусмотрена, если порядок бухгалтерского и налогового учета совпадают. Таким образом, налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

[Введите текст]

Рисунок 1 — Формирование налоговой базы без применения системы налогового учета Рисунок 2 — Формирование налоговой базы с применением системы налогового учета В соответствии со ст. 246 НК ОАО «ППО — Калачеевское» является плательщиком налога на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ (с 2001 г.).

Объектом обложения согласно ст. 247 является прибыль, полученная за отчетный период и определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В доходах, получаемых ОАО «ППО — Калачеевское» выделяют:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) — это выручка от реализации покупных товаров;

внереализационные доходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (ст.252). В структуре расходов данного предприятия можно выделить:

прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном периоде, относящихся к реализованным товарам в том числе стоимость реализованных покупных товаров;

суммы налогов и сборов, начисленные в порядке установленном законодательством РФ, за исключением ЕСН;

расходы в виде процентов по долговым обязательствам.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Рассчитаем налогооблагаемую базу по налогу на прибыль для ОАО «ППО — Калачеевское» за 2010 год.

Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимы данные по следующим показателям деятельности:

выручка от реализации продукции;

признанные расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные доходы;

внереализационные расходы;

косвенные налоги.

Ниже представлен расчет налогооблагаемой прибыли на ОАО «ППО — Калачеевское».

Как видно из таблицы 10 за рассматриваемый период налогооблагаемая база сократилась на 737 тыс. руб. Это обусловлено повышением расходов в том числе и внереализационных. По сравнению с предыдущим периодом в отчетном сумма прочих операционных расходов увеличилась на 21 573 тыс. рублей. Коммерческие расходы тоже увеличились на 2599 тыс. рублей.

Таблица 11 — Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2010 год

В отчетном периоде на каждый рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

0.89 рубля себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

0.09 рублей коммерческих расходов;

0.12 рублей прибыли.

В предыдущем периоде на каждый рубль выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

1. 0,87 рублей себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

2. 0,09 рублей коммерческих расходов;

3. 0 копеек управленческих расходов;

4 0.012 рублей прибыли Рентабельность в отчётном периоде составила 1.5% что на 0,7% меньше чем в предыдущем периоде.

В предыдущем периоде рентабельность составила 2.2%.

Теперь рассчитаем налогооблагаемую базу по налогу на прибыль для ОАО «ППО — Калачеевское» за 2011 год.

Таблица 12 — Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль прибыли за 2011 год

Выводы:

В этом отчетном периоде налоговая база тоже идет на снижение то есть на 346 тыс. рублей.

Коммерческие расходы увеличились на 1681 тыс.рублей.

В этом отчетном периоде прослеживается увеличение процентов к уплате на 12 758 тыс. рублей.

В отчетном периоде на каждый рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

0.88 рублей себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

0.08 рублей коммерческих расходов;

0 копеек управленческих расходов;

0.49 рублей прибыли В предыдущем периоде на каждый рубль выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

1. 0,89 рублей себестоимости реализации товаров, продукции, работ;

2. 0,09 рублей коммерческих расходов;

3. 0 копеек управленческих расходов;

4. 0.12 рублей прибыли Рентабельность в отчётном периоде составила 0.7% что на 0,8% меньше чем в предыдущем периоде. В предыдущем периоде рентабельность составила 1.5%.

В таблице 13 приведем расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль для ОАО «ППО — Калачеевское» за 2012 год.

Таблица 13 — Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль прибыли за 2012 год на ОАО «ППО — Калачеевское» (тыс.руб.)

Выводы:

В отчетном периоде на каждый рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

0.92 рубля себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

0.088 рублей коммерческих расходов;

0 копеек управленческих расходов;

0.19 рублей прибыли.

В предыдущем периоде на каждый рубль выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

1. 0,87 рублей себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

2. 0,09 рублей коммерческих расходов;

3. 0 копеек управленческих расходов;

4 0.49 рублей прибыли.

На предприятии рост доходов от реализации сопровождается значительным ростом расходов, в результате, имеет место снижение прибыли, и, следовательно, налога на прибыль.

Обобщая данные таблиц 11,12,13 можно сделать вывод, что на предприятии с 2010 года произошло снижение налоговой базы примерно на 650 тыс. рублей. Фактором, вызвавшим такую тенденцию является рост расходов, в том числе и внереализационных почти на 7 миллионов рублей.

3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Рассмотрев структуру налоговых доходов и налоговые расходы ОАО «ППО — Калачеевское» предложены следующие направления совершенствования налогообложения.

1. Одним из известных методов оптимизации является переход на специальные налоговые режимы. Но рассматриваемое предприятие не относится к малому и среднему бизнесу и не отвечает критериям, применяемым к упрощенной системе налогообложения. При этом ОАО «ППО — Калачеевское» имеет сеть нестационарных торговых павильонов для реализации продукции собственного производства с торговой площадью до 150 кв.м. Поэтому вполне обоснованно наряду с общим режимом налогообложения, применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход по этому виду деятельности (статья НК РФ).

2. С точки зрения экономической отдачи, эффективным для этой цели было бы применение инвестиционного налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит (ИНК), как видно даже из его названия, имеет важнейшее предназначение — помочь организацииналогоплательщику в осуществлении инвестиционной деятельности. Получение инвестиционных налоговых кредитов является эффективным механизмом стимулирования предприятий. Для рассматриваемого предприятия это также актуально, поскольку требуется техническое перевооружение и модернизация оборудования. Основные фонды предприятия не пополнялись с 1991 года, что существенно отражается на себестоимости продукции. В рамках современной налоговой политики России проводится важная работа по совершенствованию механизма предоставления инвестиционных налоговых кредитов. Так, на май 2010 г. в России предоставлено ИНК на сумму 230 млрд руб.

Еще одним важным новейшим налоговым регулятором, позволяющим влиять на формирование налоговой базы по налогу на прибыль является «амортизационная премия».

«Амортизационная премия» является определенным стимулом для организаций на пути накопления средств на модернизацию технологического оборудования. В тоже время, резервирование на длительный срок денежных средств, полученных от использования «инвестиционной премии» и начисленной амортизации экономически невыгодно организациям в результате негативного влияния инфляции.

4. Переуступка права требования Проблема неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия может быть решена при помощи переуступки права требования. Данная возможность предусмотрена ст. 389 Гражданского кодекса РФ путем заключения договора (п. 1 ст. 389).

Заключение

договора позволяет получить «живые деньги» вместо «виртуальной» дебиторской задолженности с неопределенными перспективами превратиться в реальные денежные средства. Фактически продавец уступает (продает) задолженность покупателя третьему лицу, получая денежные средства. При этом неплатежеспособный покупатель остается должен третьему лицу соответствующую сумму.

К недостаткам данного метода можно отнести тот факт, что просроченная задолженность на практике, как правило, реализуется ниже номинала, что может нанести ущерб экономическим интересам компании-поставщика.

5. Новация Проблема неплатежей за отгруженную продукцию и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия может быть решена путем прекращения обязательств по договору поставки и заключением соглашения новации на приемлемых для обеих сторон условиях (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

Таким образом, фирмы могут, например, договориться о том, что задолженность за отгруженную продукцию рассматривается в качестве займа с установленными новыми сроками погашения и уплатой соответствующих процентов за период использования денежных средств. Таким образом, должник оплатит часть своей задолженности сразу, а кредитор-поставщик предоставит ему рассрочку. В результате кредитор сможет за счет средств, полученных от покупателя, погасить задолженность перед бюджетом по НДС и налогу на прибыль. Однако это не решит все возникшие в данной ситуации проблемы, поскольку приведет к уменьшению собственных оборотных средств компании и удлинению цикла оборачиваемости ее капитала. Перевод задолженности за отгруженную продукцию в заем не имеет налоговых последствий, т. е. не приводит к дополнительным налоговым платежам в бюджет.

6. Взаимозачет Данный способ решения проблемы неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия применим при наличии взаимной задолженности поставщика и покупателя (ст. 410 ГК РФ). Зачет встречных требований между поставщиком и покупателем не приводит к тому, что поставщик получает денежные средства от покупателя.

Однако у поставщика могут быть высвобождены денежные средства, предназначавшиеся для погашения задолженности перед покупателем по встречным обязательствам.

Указанные денежные средства могут быть использованы при уплате налогов в бюджет.

Поскольку при взаимозачете погашаются обязательства покупателя перед поставщиком и поставщика перед покупателем в равной сумме, дополнительные доходы для целей налогообложения не возникают.

На основе проведенного анализа существующих методов и новаций по совершенствованию налоговой базы по налогу на прибыль представим наиболее актуальные рекомендации для рассматриваемого предприятия в виде таблицы 14.

Таблица 14 — Меры по совершенствованию налоговой базы по налогу на прибыль

1. Абрамов Н. В. Налоговый учет Н. В. Абрамов, Р. В. Князев, М. П. Кочкин, Л. И. Малявкина, Н. Н. Шишкоедова, ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2011 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по сост. на 10 сентября 2011 г.). Комментарии последних изменений. — М.: Юрайт-Издат, 2011 г. 673 с.

3. Петров А. В. Налоговый учет — М.: Бератор — Параблишинг, 2011 г. -248с.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

5. Попова Л. В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ / Л. В. Попова, М. В. Васильева, М. М. Коростелкин // Управленческий учет. — 2009. — № 1. — С. 6.

6. Рекомендации по составлению регистров налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

7. Рекомендации по составлению регистров налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

8. Система регистров налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

9. Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф. Филина // Российский бухгалтер. — 2011. — № 11. — С. 5.