Контроль качества в аудите

Внешний и внутренний контроль качества аудита

Контроль качества аудита — это совокупность способов и методов, применяемых аудиторами, аудиторскими организациями и вышестоящими органами с целью получения соответствующих подтверждений того, что в ходе аудиторских проверок выполняются необходимые требования федеральных правил (стандартов) и прочих нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Из данного определения следует, что контроль качества аудита осуществляется как индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями, так и вышестоящими органами, поэтому контроль качества аудита подразделяют на два уровня: внешний и внутренний. Каждый уровень, в свою очередь, включает в себя предварительный, текущий и последующий контроль качества аудита.

Внешний контроль качества аудита. Внешний уровень контроля качества аудита достигается путем контроля уровня профессионализма аудиторов.

Предварительный внешний контроль проводится на стадии аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских организаций.

Текущий внешний контроль предполагает оперативный контроль работы аудиторов: соблюдение ими соответствующих профессиональных этических принципов; знание наиболее проблемных вопросов бухгалтерского и налогового учета; проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита. 5].

Последующий внешний контроль в соответствии с действующим законодательством выполняет уполномоченный федеральный орган, который осуществляет такие проверки самостоятельно либо передает право на их проведение аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям, если проверке подлежат участники этих объединений.

Проверку качества составленного аудиторского заключения может назначить орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или предложению прокурора. Лицензирующий орган, контролируя соблюдение лицензиатом лицензионных требований и условий, имеет право проводить проверку качества работы аудиторов, аудиторских организаций и их деятельности на предмет соответствия лицензионным требованиям, запрашивать у лицензиата все необходимые документы, материалы, выносить предупреждение лицензиату и использовать иные полномочия. В рамках своих полномочий он может приостановить действие лицензии в случае выявления по результатам проверки нарушений лицензиатом лицензионных требований и неустранения этих нарушений.

Внутренний контроль качества аудита. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны разработать правила внутреннего контроля качества аудита, требования к которым регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Предварительный внутренний контроль осуществляется путем прохождения аудиторами ежегодных курсов повышения квалификации в учебно-методических центрах.

Текущий внутренний контроль проводится профессиональными сотрудниками организации, которые следят за ходом выполнения общего плана и программы аудита, оценивают аудиторские риски и вносят соответствующие коррективы в планы и программы, следят за должным документированием аудиторских доказательств, проверяют правильность сделанных аудиторами выводов.

Последующий внутренний контроль заключается в проверке результатов работы, которая была выполнена исполнителями (устанавливается, были ли выполнены цели соответствующих аудиторских процедур, служат ли результаты работы основой для мнения аудитора), а также в проведении повторной, бесплатной для проверяемого экономического субъекта, аудиторской проверки. Организация и функционирование системы внутрифирменного контроля качества зависят от особенностей самой аудиторской организации: ее размера, специализации, организационной структуры, наличия филиалов, подразделений и их структурной удаленности, соотношения затрат и выгод.