Страхование жизни. 
Особенности ведения бухгалтерского учета в страховых организациях

При заключении со страхователями договоров страхования жизни в бухгалтерском учете страховой компании должны быть сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 77−1 КРЕДИТ 92−1: начислена страховая премия согласно условиям договора;

ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 77−1: получена страховая премия.

Пункт 4 статьи 26 Закона РФ от 27.11.92 № 4015−1 «Об организации страхового дела в РФ» позволяет страховым компаниям выдавать займы страхователям, заключившим договоры личного страхования жизни. С такими страхователями заключаются договоры займа. Размер этих займов не должен превышать 10% от величины страховых резервов по страхованию жизни. Об этом говорится в приказе Минфина РФ «Об утверждении Правил размещения страховщиками средств страховых резервов». Сумма выданного займа отражается записью:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни» КРЕДИТ 50, 51: выдан заем страхователю, заключившему договор страхования жизни.

Сумма дохода, начисленного в виде процентов по займу, отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни» КРЕДИТ 91−1: начислен внереализационный доход в виде процентов по выданному займу.

При возврате займа производится такая запись:

ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни»: возвращена страхователем сумма займа с процентами.

В ряде случаев задолженность по займу принимается в зачет тех выплат, которые причитаются страхователю при его дожитии до определенного возраста или по окончании строка действия договора страхования жизни. В таких ситуациях необходимо составить акт зачета встречных требований. В акте указывается сумма выплаты страхователю по договору страхования жизни и сумма займа с процентами, подлежащая возврату страховой компании. В бухгалтерском учете по этим операциям составляются проводки:

ДЕБЕТ 22−1 КРЕДИТ 77−1: начислена сумма выплат, причитающаяся страхователю по договору;

ДЕБЕТ 77−1 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни»: учтена сумма обязательств страхователя по возврату займа и процентов по займу на дату оформления расчетов по договору (выплаты страхового возмещения).

Договор страхования жизни по окончании срока его действия может предусматривать страховую выплату. Основанием для такой выплаты будет являться событие, предусмотренное в договоре. Страховая компания по заявлению застрахованного лица выплачивает страховое возмещение и вносит соответствующую запись в журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования. Данная операция оформляется проводкой:

ДЕБЕТ 22−1 КРЕДИТ 50, 51: выплачена сумма страхового возмещения по договору страхования жизни.

При расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо наступлении иного события страхователю возвращается выкупная сумма.

Выкупная сумма — это часть образовавшегося резерва взносов по долгосрочному страхованию жизни на день прекращения указанного договора. Размер выкупной суммы зависит от продолжительности периода действия договора. Обычно по условиям, предусмотренным правилами страхования жизни, при расторжении договора впервые 6 месяцев выкупная сумма не рассчитывается и не выплачивается. Однако страхователю предоставляется возможность в течение определенного периода, например трех лет, возобновить договор в той же или уменьшенной страховой сумме.

Возврат страховых премий и выкупных сумм в результате досрочного прекращения или изменения условий договора отражается такой проводкой:

ДЕБЕТ 22−5 КРЕДИТ 50, 51: возвращена страховая премия страхователю.