Особенности обязательного аудита по поручению государственных и правоохранительных органов

Аудит или ревизия финансово-хозяйственной деятельности проводятся собственником, вышестоящей организацией, в основном в соответствие с требованием законов. В отличие от аудита и ревизии судебно-бухгалтерская экспертиза назначается следователем или судом, как правило, после проведения ревизии, которая выявила конфликтные ситуации, что стало предметом юридического расследования. В судебно-бухгалтерской экспертизе различают процессуально-правовое и экономическое содержание. Процессуально правовая форма определяется системой правил, регулирующих назначение и проведение экспертизы. Как процессуально правовая форма, судебно-бухгалтерская экспертиза выполняется по правилам, определенным для любых экспертиз. Экономическое содержание судебно-бухгалтерской экспертизы — это система экономических знаний в области бухгалтерского учета, контроля и ревизии, аудита, финансового анализа, статистики и других разделов экономической науки. Т. е. судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать без участия правоохранительных органов, т.к. представляет собой процессуально-правовую форму. Правовая сторона данного вида экспертизы предполагает наличие законных оснований на ее проведение (действие материального закона), процессуальность проявляется в том, что проведение судебно-бухгалтерской экспертизы регламентировано законодательно (действие процессуального закона) и ограничивается заданием правоохранительных органов (структуры МВД и прокуратуры, судебные органы).

Аудит, как независимая форма контроля не может осуществляться под каким-либо контролем по определению. Однако аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности». Аудитор при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы ограничен в направлении проверки, которую определяет следователь, назначивший экспертизу.

При некотором сходстве аудит существенно отличается от ревизии. Целью ревизии является выявление недостатков для их устранения и наказания виновных. Она выполняется на основе инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов и предназначена для обеспечения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений. Акт ревизии — внутриведомственный документ, в котором фиксируются все выявленные, даже незначительные недостатки. Акт и другая информация передается органу, назначившему ревизию и контролирующим органам для принятия организационных выводов, взысканий. Как правило, ревизию проводят работники ревизионного аппарата, ее назначает вышестоящая организация или государственный орган. Выводы ревизора обязательны к исполнению.

Арбитражным процессуальным кодексом РФ (ст. 82−87), Гражданским процессуальным кодексом РФ (ст. 79, 80−87) и Уголовно-процессуальным кодексом РФ (гл. 27) предусмотрено проведение в отдельных случаях экспертизы по арбитражным, гражданским и уголовным делам, возбужденным по фактам причинения материального ущерба предприятиям, гражданам или государству. Экспертизы могут проводиться с привлечением аудитора, как независимого эксперта.