Значение расходов на ниокр в хозяйственной деятельности организации

В условиях жесткой конкуренции любая компания просто вынуждена постоянно совершенствовать свою продукцию, снижать ее себестоимость либо предлагать потребителю нечто совершенно новое, отличное от продукции или услуг других компаний. Однако прежде чем получить экономическую выгоду от продажи новых видов товаров, работ или услуг, организация вынуждена понести определенные затраты, вложив собственные или привлеченные средства. В таких условиях учет расходов на выполнение НИОКР имеет большое значение, чтобы в дальнейшем понять экономическую выгоду от внедрения результатов НИОКР.

Правовое регулирование осуществления НИОКР

В соответствии со ст. 769 ГК РФ в хозяйственной практике различают договоры на выполнение научно-исследовательских работ и договоры на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ. Предметом научно-исследовательских работ могут быть только научные исследования. Опытно-конструкторские работы предполагают разработку образца нового изделия и конструкторской документации к нему либо разработку новой технологии. В предпринимательской деятельности исследования встречаются гораздо реже, чем опытно-конструкторские работы, поскольку последние более тесно связаны с производственными процессами предприятия.

Одним из основных признаков договора на выполнение НИОКР являются новизна получаемых результатов и возможность создания новых объектов интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей, и промышленных образцов). Именно этот критерий должен быть положен в основу проекта, который относится к научным исследованиям и разработкам.

Отличительная черта научно-исследовательских работ — их творческий характер, впрочем, эта отличительная особенность сопряжена с риском получить так называемый отрицательный результат.

Под отрицательным результатом НИР обычно понимают результат, возникший по не зависящим от исполнителя обстоятельствам и который в дальнейшем не может быть использован для извлечения экономических выгод. Кроме того, данный результат не является решением поставленной задачи. В связи с этим нужно иметь в виду, что риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение НИОКР несет заказчик, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 3 ст. 769 ГК РФ). Исполнитель, обнаружив, что достичь предусмотренных договором результатов невозможно, обязан незамедлительно прекратить работы (ст. 773 ГК РФ). Заказчик должен оплатить стоимость работ, проведенных до выявления факта невозможности достижения предусмотренных договором результатов, в размере, не превышающем соответствующей части цены работ, указанной в договоре (ст. 775 ГК РФ). Аналогичная норма применяется в отношении опытно-конструкторских работ (ст. 776 ГК РФ) с тем лишь различием, что здесь речь идет о фактических затратах исполнителя, ограничений по которым не установлено.

В то же время в силу ст. 777 ГК РФ исполнитель несет ответственность перед заказчиком за нарушение договоров на выполнение НИОКР, если не докажет, что такое нарушение произошло не по вине исполнителя (п. 1 ст. 401 ГК РФ).

Значит, заказчику следует обстоятельно подойти к подготовке технического задания и календарного плана, указав результаты работ (соответствие ГОСТам и другим стандартам), которые должны быть получены на промежуточных этапах работ, сроки работ и вид документации, подтверждающий выполнение работ по этапу. В противном случае сделать выводы о некачественном и недобросовестном исполнении работ по договору и наличии вины исполнителя будет затруднительно.

Итак, заказчик и исполнитель заключили договор, регулируемый гл. 38 ГК РФ, и предмет договора состоит в разработке и (или) создании новации. Возникает вопрос о том, нужно ли в целях бухгалтерского учета и налогообложения подтвердить статус работ по договору — НИОКР — какими-либо дополнительными документами. Налоговые органы, ссылаясь на Положение о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (Приказ Миннауки и технологий от 17.11.1997 N 125), утверждают, что НИОКР в обязательном порядке должны быть зарегистрированы во ФГУП ВНТИЦ (Всероссийский научно-технический информационный центр). Поэтому при проверке налоговый инспектор может запросить документы, подтверждающие регистрацию в соответствии с Положением, или выписку из единого реестра результатов открытых НИОКР. Однако в Постановлении ФАС МО от 08.05.2007 N КА-А40/3755−07 суд сделал вывод о том, что регистрация не является основанием отнесения работ к числу НИОКР и не устанавливает сам факт наличия НИОКР, к тому же она носит уведомительный характер, какая-либо экспертиза или оценка представленных для регистрации документов не производится. Таким образом, факт отсутствия такой регистрации не является основанием для квалификации работ как не относящихся к НИОКР.

Кроме того, судьи подчеркнули, что Положение не является актом законодательства о налогах и сборах. Следовательно, несоблюдение его требований по регистрации работ не означает, что произведенные налогоплательщиком работы не могут быть квалифицированы как научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Аналогичные выводы сделаны в Постановлениях ФАС СКО от 06.06.2007 N Ф08−3179/2007;1304А, ФАС МО от 07.05.2007 N КА-А40/3249−07.