Учет удержаний из доходов работников

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

• 1) обязательные удержания;
• 2) удержания по инициативе организации;
• 3) удержания по инициативе члена трудового коллектива.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданный аванс; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей и т. д. Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания. К удержаниям по инициативе члена трудового коллектива относятся: удержания профсоюзных взносов, удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника. Обязательные удержания возникают из нормативной базы (налоги на доходы физических лиц — 13%; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу третьих лиц).

Расчет суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет представлен на схеме 1. Налоговым периодом признается календарный год. Объектом налогообложения считается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме, а также материальные выгоды.

Схема 1. Порядок расчета налога на доходы физических лиц Удержание НДФЛ и заработной платы работника оформляется бухгалтерской записью:

Дт 30 201 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» Кт 30 301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

К удержаниям по инициативе работодателя относятся возмещение материального ущерба и погашение задолженности перед работодателем. Для погашения задолженности работодателю могут быть удержаны следующие суммы из заработной платы: возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; погашение своевременно невозвращенных сумм, полученных под отчет; излишне начисленная заработная плата; за неотработанные дни, предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

Порядок удержаний за причиненный организации материальный ущерб зависит от того, как оформлены отношения между работниками и организацией. Если работник выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, то ущерб возмещения в соответствии с нормами гражданского законодательства. Гражданское законодательство предусматривает полное возмещение причиненного ущерба, а также недополученного дохода. Если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Трудовой кодекс определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в размере прямого действительного ущерба, причиненного виновным противоправным поведением (действием или бездействием). Неполученные доходы взысканию с работника не подлежат. При ограниченной материальной ответственности ущерб возмещается не более среднемесячного заработка работника. Случай полной материальной ответственности наступает: когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей; при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании письменного договора о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, а также коллективной материальной ответственности, а также полученных им по разовому документу; если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда; при умышленном причинении ущерба; при разглашении сведений, составляющих охраняемую тайну (служебную, коммерческую или иную); в других случаях, предусмотренных законодательством.

При утрате или порче имущества размер ущерба определяется рыночными ценами, действующими в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости этого имущества.

По распоряжению работника на основании его письменных заявлений могут быть удержаны: алименты; перечисления на благотворительные цели, кредиты; займы, выданные работнику; суммы страховых взносов; профсоюзные взносы и т. п.

Предусмотрено два варианта определения суммы алиментов:

• — в размере определенной доли заработка и (или) иного дохода плательщика алиментов;
• — в твердой сумме.

Один из этих подходов будет закреплен в исполнительном документе, с которым предстоит работать бухгалтеру. Оговоримся сразу: «долевой» подход применяется в единственном случае — при взыскании алиментов с родителей на несовершеннолетних детей в судебном порядке. Статьей 81 Семейного кодекса установлено, что судом взыскивается ежемесячно:

• — на одного ребенка — ¼ заработка и (или) иного дохода родителей;
• — на двух детей — 1/3;
• — на трех и более детей — половина.

При этом размер этих долей может быть изменен по решению суда.

Удержание алиментов оформляется проводкой:

Дт 30 201 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» Кт 30 403 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы».

В первую очередь удерживаются налоги на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания для погашения задолженности работодателю.

Общая сумма удержаний по решению работодателя не может превышать 20% от суммы, причитающейся работнику.

Суммы заработной платы, остающиеся после всех удержаний, представляют задолженность организации перед работниками, и подлежит выплате.