Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг

В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и т. д.

Договор на проведение аудиторской проверки — это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон участниц (в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношения аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудитора Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер.

В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора может быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК РФ.

Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:

• — предмет договора на оказание аудиторских услуг;
• — условия оказания аудиторских услуг;
• — права и обязанности аудиторской организации;
• — права и обязанности экономического субъекта;
• — ответственность сторон и порядок разрешения споров;
• — стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.

Наряду с этим текст договора может содержать и другие важные для сторон пункты.

В пункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны:

• — цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита — порядок аудита филиалов и подразделений экономического субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия);
• — сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
• — ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказаны аудиторские услуги.

Пункт «Права и обязанности аудиторской организации» предусматривает:

• — неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;
• — самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации;
• — проверку любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;
• — получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;
• — отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;
• — доступ в систему компьютерной обработки данных;
• — обращение к консультанту или эксперту в случае выявления такой необходимости;
• — распоряжение своей рабочей документацией;
• — необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
• — квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;
• — обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Пункт «Права и обязанности экономического субъекта» предусматривает:

• — получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором;
• — создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
• — оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• — отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
• — отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Пункт «Ответственность сторон и порядок разрешения споров» предусматривает:

• — полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля;
• — качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• — ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств;
• — возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке.

В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены:

• — общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;
• — примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
• — общая характеристика применяемых методов проведения проверки;
• — предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;
• — уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
• — согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующих аудиторской организацией;
• — описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
• — рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
• — предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом;
• — финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;
• — условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.

При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.

Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

Исходя из практики работы аудиторских фирм, в тексте договора на оказание аудиторских услуг целесообразно предусмотреть:

• — возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения;
• — пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки;
• — предоплату заказчика аудиторской фирме (хотя с точки зрения мирового бизнеса это неэтично) — предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%.
• — пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировку и т. д.);
• — пункт о предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг;
• — пункт о том, что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.

Можно также оказать сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит, размер ответственности аудиторской фирмы.