Учёт расходов производственной деятельности

Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и продажей (расходы по обычным видам деятельности), и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности в ОАО «РЖД» относятся:

• — затраты по оказанию услуг и выполнению работ;
• — затраты по производству продукции и полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде;
• — затраты по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (в соответствии с учетной политикой ОАО «РЖД»);
• — стоимость товаров, приобретенных для последующей продажи. Расходы учитываются в филиалах и структурных подразделениях в разрезе статей и элементов затрат.

В зависимости от отношения к производственному процессу расходы по обычным видам деятельности делятся на непосредственно вызываемые этим процессом (производственные) и общехозяйственные, т. е., расходы по обслуживанию производства и управлению. В свою очередь расходы, непосредственно вызванные процессом производства, подразделяются на специфические (прямые производственные) и общепроизводственные расходы. Специфические (прямые производственные) расходы в классификаторе группируются по видам деятельности, отраслевым хозяйствам, укрупненным видам работ (УВР), которые представляют собой группы статей, объединенных по функциональному признаку.

Общехозяйственные расходы подразделяются на две группы:

• 1. Общехозяйственные расходы без расходов по содержанию аппарата управления.
• 2. Расходы по содержанию аппарата управления. В состав прочих расходов включаются, в частности:
  • — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, кроме случаев, когда предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, является предметом деятельности организации;
  • — затраты по обслуживанию займов и кредитов, в т. ч., расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) организацией (кроме случаев, когда в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина России, затраты включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива);
  • — расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в том числе на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством РФ, и др. аналогичные расходы;
  • — расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
  • — расходы (включая остаточную стоимость выбывающих активов), связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты). К указанным расходам относятся, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
  • — отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (в резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей), а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности согласно Положению по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденному приказом Минфина России от 28 ноября 2001 года № 96н;
  • — расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов организации, утвержденных руководителем или уполномоченным лицом;
  • — расходы на содержание законсервированных произв. мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;
  • — расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами;
  • — суммы налогов, не относящихся к обычным видам деятельности;
  • — прибыль, полученная (подлежащая получению) в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • — курсовые разницы, возникшие при переоценке в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
  • — расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) других санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
  • — величина убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
  • — суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • — убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;
  • — убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
  • — перечисления средств (взносов, выплат и т. д.), связанные с благотворительной деятельностью;
  • — содержание объектов социально-культурной сферы в случаях, когда услуги временно не оказываются;
  • — судебные расходы;
  • — расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
  • — расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и пр.).

Группировка специфических (прямых производственных) расходов по видам деятельности:

Все виды деятельности ОАО «РЖД» разделяются на следующие две группы:

• 1. Осуществление перевозок, предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги;
• 2. Виды деятельности, не связанные с осуществлением перевозок, предоставлением услуг инфраструктуры и локомотивной тяги.

К первой группе относятся виды деятельности «Грузовые перевозки», «Предоставление услуг инфраструктуры», «Предоставление услуг локомотивной тяги», «Пассажирские перевозки в дальнем следовании», «Пассажирские перевозки в пригородном сообщении» .

Ко второй группе — виды деятельности «Ремонт подвижного состава», «Строительство объектов инфраструктуры», «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», «Предоставление услуг социальной сферы», «Прочие виды деятельности» .

Особенностью видов деятельности первой группы является комплексный (сетевой) характер предоставляемых услуг. В осуществлении работ, необходимых для обеспечения возможности предоставления данных услуг, участвует несколько отраслевых хозяйств. Раздельный учет расходов по видам деятельности первой группы включает в себя распределение части расходов на содержание инфраструктуры железнодорожного транспорта, локомотивную тягу, ремонт подвижного состава и т. д.

Таким образом, расходы по видам деятельности первой группы могут быть разделены только на уровнях железной дороги (без учета затрат функциональных филиалов по объектам данной железной дороги) или ОАО «РЖД» в целом, поскольку для распределения используются натуральные показатели уровней железной дороги или ОАО «РЖД» в целом. Доходы и финансовый результат по видам деятельности первой группы определяются только на уровне территориального филиала или ОАО «РЖД» в целом.

По видам деятельности второй группы в Номенклатуре обеспечен постатейный раздельный учет специфических (прямых производственных) расходов по видам деятельности в структурных подразделениях.

Доходы, расходы и финансовый результат по видам деятельности второй группы видов деятельности определяются в рамках каждого структурного подразделения ОАО «РЖД», выполняющего соответствующую работу. На любом предприятии образуются расходы разного экономического содержания и назначения, что обусловливает необходимость для их обобщения иметь в бухгалтерском учете несколько счетов. Одни из них предназначены для отражения расходов сферы производства, другие формируют расходы сферы обращения. Поскольку железнодорожный транспорт является производственной отраслью, для учета расходов его структурные подразделения используют преимущественно счета учета производственных затрат — такие как 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Последние два счета предназначены для учета косвенных затрат и являются по назначению собирательно-распределительными, тогда как первые три счета используются для определения себестоимости продукции, работ и услуг.

Издержками обращения на железнодорожном транспорте являются затраты, образование которых обусловлено операций снабжения структурных подразделений материальными ресурсами и операций по реализации продукции (работ, услуг). При осуществлении снабженческих операций материальные склады учитывают образующиеся издержки обращения при оценке материальных ресурсов по ценам поставщиков на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При производстве вещественной продукции и реализации ее сторонним потребителям в структурных подразделениях образуются издержки обращений, именуемые коммерческими расходами.

Наличие на железнодорожном транспорте различных видов производств, требует применения соответствующих калькуляционных счетов. Поскольку целью создания железных дорог и всего современного железнодорожного транспорта является выполнение перевозок, важнейшим для учета затрат в этом случае может быть только счет 20 «Основное производство».

На счете основного производства по каждому виду деятельности в течение месяца отражается только основные прямые расходы, а в конце месяца списываются основные общие и общехозяйственные расходы, за исключением тех, что относятся к работам для сторонних организаций. Н этот же счет списывается доля расходов по продукции, работам и услугам, учтенным на счетах вспомогательных и обслуживающих производств.

В системе учета расходов особое место занимает счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на котором определяют затраты на производство продукции для снабжения работников предприятия и реализации ее на сторону, на оказание дополнительных услуг пассажирам и клиентуре на станциях, содержание оздоровительных учреждений и т. п.

В настоящее время на железнодорожном транспорте используется термин «Прочие виды деятельности», которые в бухгалтерском учете фигурирует как отдельный субсчет к счету «Основное производство».