Расчеты по недостачам и иным доходам

Суммы, учитываемые на счете 0 209 00 ООО «Расчеты по ущербу и иным доходам»:

• — суммы предварительных оплат, не возвращенных контрагентом, в случае расторжения договоров, в том числе по решению суда;
• — задолженность подотчетных лиц, своевременно не возвращенная (не удержанная из заработной платы);
• — задолженность за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

• — излишне произведенные выплаты;
• — суммы принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, в том числе при возникновении страховых случаев;
• — суммы ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.

При отражении операций по счету 0 209 00 ООО «Расчеты по ущербу и иным доходам» используются КОСГУ:

• • 560 «Увеличение прочей дебиторской задолженности»;
• • 660 «Уменьшение прочей дебиторской задолженности».

Недостачи представляют собой один из вариантов расхождения между данными бухгалтерского учета о наличии каких-либо ценностей и фактическим наличием данных ценностей. Такие расхождения можно выявить только в результате проведения инвентаризации. Общие положения по проведению инвентаризации в коммерческих и в бюджетных организациях не отличаются.

Инвентаризация — это проверка фактического наличия имущества и обязательств учреждения с целью обеспечения достоверности данных бюджетного учета и отчетности.

Основным документом, регулирующим порядок проведения инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями (сличительными ведомостями), акты передаются в бухгалтерию для выверки данных фактического наличия имущественно-материальных и других ценностей, финансовых активов и обязательств с данными бюджетного учета.

По факту выявления излишков, недостач инвентаризационная комиссия требует объяснение от материально ответственного лица о причинах расхождений с данными бюджетного учета. Приказом руководителя создается комиссия для проведения внутреннего служебного расследования для выявления виновного лица, допустившего возникновение недостачи (излишков) доверенных ему материальных ценностей.

Причины недостачи могут быть различными. Основными из них можно считать следующие:

• — халатность материально ответственного лица;
• — преступный умысел материально ответственного лица;
• — преступный умысел сторонних лиц;
• — чрезвычайные и экстремальные ситуации;
• — естественная убыль.

Излишки представляют собой зачастую более сложную ситуацию, нежели недостача. В основном излишки могут возникать либо как личное имущество сотрудников, используемое на рабочем месте, либо как неудачная фальсификация с целью скрыть имеющуюся недостачу. В любом случае выявленные излишки также требуют проведения дополнительного расследования с целью определения причин их возникновения.

В соответствии со ст. 246—248 ТК РФ работник, являющийся виновным лицом, обязан возместить работодателю нанесенный ущерб. Размер ущерба или порчи имущества определяется по фактическим потерям. Он рассчитывается исходя из рыночных цен, действующих в данном регионе, на день причинения ущерба. При этом размер ущерба не может быть ниже стоимости имущества, которая определяется по данным первичных учетных документов.

В бюджетном учете суммы выявленных излишков материальных запасов приходуются на материально ответственное лицо по рыночной стоимости.

Расчеты по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию, списанию в бюджетном учете отражаются на счете 0 209 00 ООО «Расчеты по ущербу и иным доходам». Данный счет включен в раздел «Финансовые активы».

Для учета расчетов по недостачам открываются следующие аналитические счета:

• • 209 30 «Расчеты по компенсациям затрат»;
• • 209 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;
• • 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»:
  • 71 — основным средствам;
  • 72 — нематериальным активам;
  • 73 — непроизведенным активам;
  • 74 — материальным запасам;
• • 209 80 «Расчеты по иным доходам»:
  • 81 — по недостачам денежных средств;
  • 82 — по недостачам иных финансовых активов;
  • 83 — расчеты по иным доходам.

Существуют некоторые различия в отражении сумм недостач в зависимости от вида недостающего имущества.

Суммы ущерба по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) контрактов на нужды учреждения, иным соглашениям, не возвращенным контрагентом в случае расторжения контрактов (иных соглашений), в том числе по решению суда, ведении претензионной работы, отражаются:

ДЕБЕТ 0 209 30 560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»;

КРЕДИТ 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний, а также суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, иные переплаты, в том числе государственные пособия лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, отражаются аналогичным образом:

ДЕБЕТ 0 209 30 560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»;

КРЕДИТ 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки по их уплате либо необоснованного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством, суммы задолженности по возмещению ущерба в соответствии с законодательством РФ, в том числе при возникновении страховых случаев, суммы задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, отражаются:

ДЕБЕТ 0 209 40 560 «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»;

КРЕДИТ 0 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия».

Суммы выявленных недостач, хищений, денежных средств отражаются:

ДЕБЕТ 0 209 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов»;

КРЕДИТ 0 201 34 610 «Выбытия из кассы».

Таким образом, фактическая сумма недостачи непосредственно списывается на виновное лицо.

Несколько иначе отражается недостача материальных запасов. Здесь порядок отражения недостачи будет зависеть от причины недостачи.

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли отражается:

ДЕБЕТ 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов»;

ДЕБЕТ 0 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»;

ДЕБЕТ 0 109 00 272 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» (в разрезе аналитических счетов).

Необходимо отметить, что естественная убыль может быть выявлена только в весовых запасах. К штучным материальным запасам нормы естественной убыли применены быть не могут.

Недостача сверх норм естественной убыли, причиной которой являются халатность материально ответственного лица, преступный умысел и т. п., отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

Учетная стоимость недостающих материальных запасов списывается:

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от реализации активов»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» (в разрезе аналитических счетов).

Рыночная стоимость выявленных недостач, хищений, потерь материальных запасов выставляется виновному (материально ответственному) лицу:

ДЕБЕТ 0 209 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам» (в разрезе аналитических счетов);

КРЕДИТ 0 401 10 172 «Доходы от реализации активов».

При списании недостачи основных средств и иного амортизируемого имущества, необходимо одновременно со списанием самого имущества, списывать суммы начисленной амортизации.

Сумма амортизации по недостающим объектам основных средств списывается в обычном порядке:

ДЕБЕТ 0 104 (01−08) 410 «Амортизация» (в разрезе аналитических счетов);

КРЕДИТ 0 101 (01−09) 410 «Уменьшение стоимости основных средств» (в разрезе аналитических счетов).

Недоамортизированная часть недостающих объектов основных средств отражается:

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от реализации активов»;

КРЕДИТ 0 101 (01−09) 410 «Уменьшение стоимости основных средств» (в разрезе аналитических счетов).

Одновременно недостача по рыночной стоимости относятся на виновных лиц:

ДЕБЕТ 0 209 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам» (в разрезе аналитических счетов);

КРЕДИТ 0 401 10 172 «Доходы от реализации активов».

Недостача нематериальных активов отражается в учете в аналогичном порядке.

Суммы, поступившие в возмещение причиненного ущерба, отражаются:

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»;

КРЕДИТ 0 210 23 (410, 420, 430, 440, 130, 620) «Расчеты с финансовыми органами» (в разрезе КОСТУ).

ДЕБЕТ 0 201 34 510 «Поступления в кассу»;

КРЕДИТ 0 209 00 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам» (в разрезе аналитических счетов).

Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, отражаются:

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от реализации активов»;

КРЕДИТ 0 209 00 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам» (в разрезе аналитических счетов).

Учет расчетов по недостачам ведется как в разрезе аналитических счетов по видам недостающего имущества, так и по каждому ответственному лицу.