Планирование аудиторской проверки

Формирование плана и программы аудита по разделу оплаты труда

Планирование аудита проводится в соответствии с методикой, предложенной Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» № 3, одобренном комиссией при Президенте РФ.

Планирование является начальным этапом проведения аудита с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющий объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования отчета аудитора.

Планирования включает в себя два основных этапа: предварительный и последующий. На этапе предварительного планирования до выхода на предприятие аудитору следует изучить влияние внешних и внутренних факторов на производственную-финансовую деятельность, ознакомиться с организационно-управленческой структурой, видами деятельности и организацией внутреннего контроля.

Информационной базой аудита расчетов по оплате труда служат: пакет нормативных документов, регламентирующих трудовые отношения, регистры аналитического и синтетического учета по счетам расчетов с персоналом, первичные документы, личные карточки и лицевые счета, расчетные и расчетно-платежные ведомости, табеля учета рабочего времени, исполнительные листы, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО «Мираж», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «Мираж» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом: определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов; определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО «Мираж», его организационно-управленческого устройства; знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок; экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента; оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т. д.

После окончания предварительного планирования аудита начинается разработка плана и программы аудита. В общем плане определяются предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. На его основе разрабатывается программа аудита. В ней фиксируют характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. В соответствии с планом и программой формируют аудиторскую группу и распределяют ее между членами обязанности по проверке.

В общем плане аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом ООО «Мираж» предусмотрены и указаны: наименование проверяемой организации (ООО «Мираж»); период, за который проводится проверка; общее количество часов аудиторского контроля; субъект контроля; уровень аудиторского риска и существенности и планируемые виды работ: аудит оформления первичных документов; аудит системы начислений заработной платы; аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы; аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета; аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

План аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом ООО «Мираж» представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом.

Программа документально оформляется, т. е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно. Программа аудита для ООО «Мираж» представлена в Приложении 1.

Планирование и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита. Аудиторская организация при планировании должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». В последнем, в п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

Методы проверки и получения доказательств ее объективности аудитор определяет сам, руководствуясь внутрифирменными стандартами или исходя из собственного опыта. Аудиторские доказательства получают путем проведения процедур по существу или на основе тестирования средств внутреннего контроля. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно определение вопросов, подлежащих проверке при проведении аудита расчетов по оплате труда. В первом случае аудитор изучает правильность ведения учета и составления финансовой отчетности, оценивает их достоверность, опираясь от уже полученных бухгалтерией предприятия данных. Проверяет обоснованность учетных записей, корреспонденцию счетов, их соответствие содержанию и назначению первичных документов, контролирует согласованность бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах с другими формами финансовой отчетности.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность, максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей в заблуждение, а также рассчитать уровень аудиторского риска.