Обзор литературы. 
Порядок бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов. Еще в 1789 году Б. Франклин писал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов» .

Во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. Всех их интересует вопрос о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения. Изучение и знание истории возникновения налогов является важным и необходимым звеном познания их экономической сущности. Знакомясь с историей налогов, лучше понимаешь их сущность и природу возникновения, берущие начало у самых источников — в первоначальной форме налога, каковой являлось жертвоприношение. Изучение истории налогов позволяет понять суть и необходимость их уплаты, мощь регулирующего воздействия на жизнь общества. Изучение экономической литературы показывает, что к определению категории «налог» ученые подходят по — разному.

В работах основоположников экономических наук У. Петта, А. Смита, Д. Рикардо налоги рассматриваются как добровольные подаяния на благо развития нации [5,с.25].

Такие известные экономисты начала 20 века, как И. М. Кулишер, М. И. Слуцкий, Н. И. Тургенев, Л. В. Ходский, определили налоги как принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей [5, с.26].

В фундаментальных работах современных налоговедов И. В. Горского, В. В. Глухова, В. А. Кашина, С. Ф. Сутырина, Д. Г. Черника и др. налог определяется как «одна из форм пополнения государственной казны» или как «сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей» [5, с.27]. Аналогичное определение налога приведено в Налоговом кодексе РБ: «Налоги — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований».

В отечественной экономической литературе налоги определяются как обязательные платежи юридических и физических в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей [8, с.36].

Подобная трактовка понятия «налог» прослеживается в работах таких видных российских ученых, как А. В. Брызгалин, Н. Евстигнеев, Л. П. Окунева, Т. Ф. Юткина.

Например Т. Ф. Юткина [26, c.35] рассматривает налог как понятие, интегрирующее смысл всех налоговых категориальных образований («система налогообложения», «налоговая система», «налоговое производство») в их теоретическом восприятии и в конкретно-содержательных образах функционирования и государстве в определенный период времени.

Таким образом, из вышеперечисленных определений налога, можно сказать, что формирование и использование финансовых ресурсов государства происходит в бюджетно-финансовой системе, основой которой являются налоги. Без налогов не обходится ни одно государство, так как они нужны ему для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются расходы на развитие государства.

Такую же мысль в своих трудах отмечает Дейко А. К. [6, с.56].: «Ни одно государство не может обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций (управление, оборона, правопорядок, социальное обеспечение, гарантии в области образования, здравоохранения и др.) требуется определенная сумма денежных средств, а они могут быть собраны только посредством налогов… Правильно установленные налоги в сочетании с другими финансово-кредитными рычагами призваны обеспечить не только доходы государства, но и являются важнейшим фактором повышения эффективности общественного производства» .

По мнению А. В. Егорова [7, с.167], необходимо иметь такое налогообложение, которое способствовало бы повышению эффективности производства, было бы достаточно просто, обеспечивало бы поступление в бюджеты разных уровней определенных финансовых средств. Важно, чтобы система налогов приводила к экономии ресурсов, эффективному использованию инвестиций. В основе такой системы должен быть следующий принцип — о при увеличении эффективности производства (увеличению прибыли, рентабельности продаж и активов и др.) налоговая нагрузка (отношение общей суммы налоговых отчислений ко всей добавленной стоимости, объему реализации — нет пока общепризнанного показателя) должна относительно уменьшаться. Предприятия в этом случае будут стремиться попасть в область наименьшего налогообложения.

Н. Недалковская [18, с.18] освещает проблемный вопрос применения упрощенной системы налогообложения, связанный с одновременным использованием различных ставок налога. Применение упрощенной системы налогообложения значительно облегчает деятельность субъектов хозяйствования в части исчисления и уплаты налогов. Подробный анализ норм, регламентирующих объекты и ставки такого налога, а также порядок ведения учета, В. Н. Пилуй [20, с.13] позволяет. сделать вывод о преимуществе использования данной системы.

Упрощенная система налогообложения применяется в отношении всех видов деятельности, которые осуществляют плательщики налогов. Плательщик сам принимает решение, какой порядок налогообложения он будет применять. Наиболее актуальные вопросы, возникающие у плательщиков при применении упрощенной системы налогообложения, рассматривает С. С. Лемеш [12, с.136].

К особому режиму налогообложения наряду с упрощенной системой относится единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. В чем заключается специальный порядок исчисления, и уплаты данного налога рассматривает Е. Н. Труховец [24,с.173].

С 1 января 2013 г. вступил в силу Закон Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431−3 «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь». Указанным Законом внесены изменения и дополнения в главу 36 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей в 2012 г.), которой установлен специальный режим налогообложения в виде единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее — единый налог). Отметим некоторые изменения: круг организаций, признаваемых плательщиками единого налога, ограничен юридическими лицами Республики Беларусь; согласно части второй пункта 1 статьи 302 не вправе применять единый налог организации — плательщики налога при упрощенной системе налогообложения и др. [22, с.49].

Для целей исчисления налогов (сборов) большое значение имеет дата отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг), передачи имущественных прав, так как дата отгрузки является отправной точкой для определения момента фактической реализации. Е. В. Гусаковой [4, с.85] рассмотрены особенности определения момента фактической реализации товаров.

Об особенностях исчисления 60-дневного срока, определения дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядка действий при возникновении курсовых и суммовых ризниц, а также о действиях бухгалтера, если оплата не поступила в течение 60 дней со дня отгрузки, пишет С. С. Лемеш [12, с.137].

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (пункт 1 статьи 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Казакевич И. [10,с.166] рассматриваются вопросы: объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, момент фактической реализации, применение ставок НДС, исчисление и предъявление сумм налога, осуществление налоговых вычетов и др. Перечень объектов, облагаемых НДС, с 1 января 2011 года дополнен оборотами по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей подпункт 1.1.9 пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Мельникова Н.А. [14, с.65] предлагает сокращение оборотных налогов с сохранением только двух налоговых платежей — НДС, акциза. При этом необходимо все-таки дальнейшее снижение доли косвенных налогов, которые включаются в отпускную цену продукции. Например, снижение ставки НДС до 16% (средний уровень ставки по 84 странам мира).

Веремейко Ю. [3, с.34] говорит о том, что постоянно предпринимаются шаги по дальнейшему расширению применения упрощенной системы налогообложения. В частности, уже снижена ставка налога при реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь с 3% до 2%, она распространена и на случаи реализации работ. Соответствующие изменения введены Указом Президента РБ от 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров» .

Киреева Е.Ф. [11, с.22] считает, что «национальная налоговая политика должна базироваться на определенной государственной концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы экономического развития и макроэкономические тенденции, и характеризоваться системными, взаимосвязанными изменениями налогового законодательства и масштабностью осуществляемых правительством мероприятий экономической политики» .

Актуальным в настоящее время в области налогообложения является вопрос: почему в рамках упрощения налогового учета не разрешено не заполнять регистры налогового учета, если все показатели формируются в бухгалтерском учете. По словам специалиста отдела по обеспечению работы Комиссии по бюджету, финансам и налоговой политике Палаты представителей: «в рамках программы либерализации экономики и выполнения мероприятий по выходу экономики из кризиса Правительством планируется принять ряд документов, в т. ч. направленных на упрощение налогообложения. При работе над проектами будем настаивать на действительном, а не декларируемом упрощении, в первую очередь на сокращении количества регистров и формуляров, сведения которых зачастую дублируют друг друга» [19, с.16].

Несмотря на разные мнения ученых о налогах и их значимости в жизни общества, неоспоримым остается тот факт, что налоги будут всегда, необходимость их уплаты неизбежна, они являются мощным регулятором воздействия на жизнь общества.

На наш взгляд основными проблемами бухгалтерского учета являются необеспеченность организаций персональными компьютерами, нехватка финансовых средств для приобретения и обслуживания программ автоматизированной формы учеты, а также нехватка высококвалифицированных кадров. Что касается именно учета расчетов налогов и сборов, то основной его проблемой является то, что часто меняется законодательство, налоговые ставки и др.