Анализ состава и структуры, динамики показателей затрат на производство и себестоимость

В условиях хозяйственной самостоятельности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений. Проблема заключается в практическом применении на предприятии хорошо разработанных приемов и методов экономического анализа. 15, с.489].

Одной из основных целей предприятия, ведущего свою экономическую деятельность, в рыночных условиях, — получение максимально возможной прибыли. Возможности достижения этой стратегической цели ограничены затратами производства и реализации продукции, а также рыночным спросом на продукцию предприятия. Затраты, таким образом, являются фактором, определяющим величину предложения и размеры прибыли. Следовательно, принятие управленческих решений невозможно без анализа текущих затрат на производство и реализацию продукции и затрат, которые возникнут в ходе реализации вновь разрабатываемых проектов и бизнес-планов.

Основными задачами такого анализа являются: оценка обоснованности расчетных величин затрат (нормативов); выявление и измерение факторов, положительно или отрицательно влияющих на некоторые виды затрат; изучение структуры себестоимости и определение влияния различных факторов на ее динамику; выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости и разработка мероприятий по использованию этих резервов.

Объектами анализа служат общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, отдельные виды затрат, в том числе себестоимость товарной и реализованной продукции, затраты на 1 руб. товарной продукции, снижение (увеличение) затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с предыдущим (базовым) периодом, экономия от снижения себестоимости товарной продукции, затраты на 1 руб. товарной продукции по отдельным калькулируемым группам.

Источниками информации при анализе затрат на производство и анализе себестоимости продукции являются форма № 5 квартальной отчетности и формы № 5 и № 2 годовой отчетности.

Кроме того, необходимо использовать материалы ежедневного учета затрат, различного рода регистры бухгалтерского учета. Отчеты о работе цехов, участков служат также источниками информации для анализа себестоимости продукции отдельных подразделений предприятия.

По данным ОАО «Суджанский маслодельный комбинат» был проведен анализ себестоимости продукции. Анализ был проведен с целью решения следующих задач:

• — определение динамики по основным показателям себестоимости;
• — определение причин изменения себестоимости по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции;
• — выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения себестоимости и разработка мер по мобилизации резервов снижения себестоимости.

При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат. 23, с. 157].

Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме, и в процентах к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат.

В состав калькуляционных статей затрат входят:

• 1) сырье и материалы;
• 2) топливо и энергия на технологические цели;
• 3) основная заработная плата производственных рабочих;
• 4) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• 5) отчисления на социальные нужды;
• 6) амортизация
• 7) прочие затраты;

Группировка затрат по элементам необходима, чтобы изучить факторы, определяющие материалоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние организационно-технических мероприятий на структуру затрат.

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Составим таблицу 2.1. (Приложение 1).

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства. И составляют материальные затраты 70,7% в общем объеме затрат на производство выпускаемой продукции. Доля заработной платы в общем объеме затрат составляет 17,7%, что свидетельствует о довольно низком уровне оплаты труда работающих на предприятии. Однако, по сравнению с 2006 годом уровень заработной платы работников повысился на 12,4%. Что, действительно имело место, а именно в конце 2006 года заработная плата работникам была повышена в среднем на 11,5%. Значительно увеличились прочие расходы, а именно на 69,9%. Тем не менее, наблюдается и положительная тенденция, т. е объем производства выпускаемой продукции вырос в 2007 году на 3244 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом.

Повышение обшей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат.

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.

Расчет производится по формулам:

Оз (N) = Зро*In — Зро (1).

Оз (структура затрат) = Зр 1 — Зр о*In (2).

где: Оз — общая сумма затрат; Зр — затраты каждого вида (по элементам затрат); N — выпуск продукции; I — индекс выпуска продукции.

Рассмотрим изменения структуры затрат на изменение общих затрат, и составим таблицу 2.2. (Приложение 2).

In = 19 436 /20 631 =0,94.

Оз = (19 436 — 15 444) + (13 741 -11 089) + (3440 — 3012) + (972 — 942) + (1283- 386) = 7999 руб.

Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. Из таблицы 2.3. видно, что повышение общей себестоимости вызвано повышением себестоимости единицы продукции. (Приложение 3).

Повышение полной себестоимости единицы продукции определенного вида было вызвано повышением затрат по всем статьям калькуляции.

Формирование себестоимости в ОАО «СМДК» осуществляется на основе калькуляционного варианта, традиционного для отечественных предприятий.

В условиях рыночной экономики особую актуальность приобретает внедрение в отечественную практику системы «директ-костинг». При калькулировании себестоимости продукции по системе «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между видами продукции. Прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы (ОПР) являются основными элементами себестоимости, которые участвуют при расчете себестоимости продукции.

Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов представляет нужную, в условиях рынка, информацию о тенденциях изменения затрат в условиях изменения объема.

Проблема учета косвенных затрат с позиций «директ-костинг» рассматривается следующим образом:

Косвенные расходы подразделяются на общехозяйственные расходы, носящие постоянный характер, и общепроизводственные, включающие в себя как постоянные расходы, так и переменные. 15, с.604].

Постоянные затраты (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно хозяйственного аппарата и т. п.) остаются стабильными при изменении объема производства. Переменные затраты (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия и т. п.) изменяются пропорционально объему производства продукции. Величина постоянных расходов может сохраниться и при полной остановке предприятия.

Данный учет позволяет определить, на какой ступени выручка от реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия.

Внедрение системы «директ-костинг» обеспечило бы более точное определение себестоимости, при котором различные распределения косвенных затрат не искажали бы данного показателя.

Для повышения контроля по уровню себестоимости целесообразно было бы сочетать систему директ-костинг с элементами нормативного учета, аналогичного западной системе стандарт-костинг.

Применение различных методов учета влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на величину прибыли. При методе учета переменных затрат на продукт относят только переменную часть производственных расходов, и они распределяются между остатками готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции, а все постоянные расходы рассматриваются как затраты, относимые на период времени.

Весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных статей расходов в целом по предприятию принято называть сводным учетом затрат на производство. Этот учет на предприятии ОАО «СМДК» ведется автоматизированным путем, т. е. с помощью ЭВМ, и вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начисления амортизации, заработной платы и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счетам.

Бухгалтерия предприятия на основании сводных данных, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и других элементов затрат, получаемых в результате обработки первичных документов, ведет сводный учет затрат на производство продукции.