Учет финансовых результатов

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовая отчетность представляет систему итоговых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

• — финансового результата от продажи услуг;
• — финансового результата от продажи основных средств, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
• — операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
• — внереализационных прибылей и убытков;
• — чрезвычайных доходов и расходов.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 5610 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.

В соответствии со статьей 16 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя:

• — Бухгалтерский баланс;
• — Отчет о доходах и расходах;
• — Отчет о движении денег;
• — Отчет об изменениях в собственном капитале;
• — Информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Доход измеряется по справедливой стоимости, полученной или причитающейся к получению, исходя из договорных условий, иных видов соглашений между сторонами.

При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно.

Доход не признается на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей (заказчиков) авансов.

Отчет о движении денежных средств составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, заложенных в МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение 13). Этот отчет позволяет оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая пользователя информацией о поступлении и выбытие денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет об изменениях в капитале должен предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании (таких как прибыли и убытки), а также других элементах, включая прибыль или убыток от переоценки основных средств, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Казахстанское налоговое законодательство требует представления налоговой отчетности не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, в которой отражаются и данные финансовой отчетности.

Содержание и форматы бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и отчета о движении денежных средств регулируются соответствующими стандартами бухгалтерского учета и применяются из одного отчетного периода к другому отчетному периоду.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенный момент и дает возможность оценить производственное предприятие, его политику в освоении новых производств, оценить его активы. Баланс составляется на основании остатков по счетам, отраженных в Главной книге.

В бухгалтерском балансе раскрывается информация в разрезе о долгосрочных активах, текущих активах, собственном капитале, долгосрочных и текущих обязательствах. Кроме того, баланс может содержать много начисленных сумм (убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности, накопленный износ). Некоторые обязательства также являются начисленными, например, подоходный налог, расходы по гарантийным обязательствам, пенсионным обязательствам и пр. Стоимость некоторых статей в балансе может быть неточной. Примерами могут служить суммы, записанные как отсроченные обязательства по налоговым платежам.

Баланс отражает три элемента финансовой отчетности: активы, собственный капитал и обязательства. Остальные два элемента — доходы и расходы — находят отражения в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Полезность составления баланса заключается в том, что баланс дает основу для расчета многих финансовых коэффициентов (ликвидность, финансовая гибкость, рентабельность).

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности является основной формой, раскрывающей обобщенно счета доходов и расходов. Все данные, необходимые для составления отчета, получают непосредственно из счетов бухгалтерского учета доходов и расходов. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается:

Дебет 1210.

Кредит 6010.

Записи по счету 6010 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 6010 и кредитового оборота по счету 7010 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 6010 на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Таким образом, счет 6010 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 5610 «итоговая прибыль (итоговый убыток)», переносится на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет [12].