Признание, состав, единица учета НМА

Данные активы в международной практике обычно трактуются как идентифицируемые (отделяемые от другого имущества в качестве самостоятельного учетного объекта) неденежные капитальные активы, не имеющие физической формы, но составляющие имущество (ценность) в виде исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, от полезного использования которых прогнозируется получать экономические выгоды (доходы) продолжительностью более 12 месяцев. Ценность объектов НМА, воплощенная в их денежной оценке, прямо зависит от прав или привилегий собственников результатов интеллектуальной деятельности. Затраты на приобретение и создание объекта НМА обобщаются в капитализируемую (первоначальную) стоимость, которая амортизируется в установленные сроки и по определенным правилам.

Для признания НМА в бухгалтерском учете необходимо единовременное выполнение нескольких условий, регламентированных п. 3 ПБУ 14/07:

объект способен приносить собственнику экономические выгоды (доходы) по мере их использования в обычной деятельности, а также в деятельности некоммерческих организаций, включая их предпринимательскую деятельность;

объект можно идентифицировать (выделить в самостоятельный учетный объект);

объект изначально не предназначается для перепродажи и др.

В состав НМА включаются права на объекты интеллектуальной собственности и положительная деловая репутация (п. 4 ПБУ 14/07). К объектам интеллектуальной собственности в соответствии с нормами патентного права относятся изобретение, промышленный образец, полезная модель, секреты производства (ноу-хау), в том числе владение информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, селекционные достижения. Объекты авторского права составляют программы для ЭВМ, базы данных, топология Верхнесалдинский хлебокомбинатьных микросхем, произведения науки, литературы, искусства, единая технология. Изобретения, промышленные образцы, полезные модели (объекты промышленной собственности) изначально являются положительными результатами НИОК и ТР, патентоспособность которых прогнозировалась еще до начала указанных работ и подтвердилась после их завершения. Они принимаются к бухгалтерскому учету на основании действительной (экспертной) оценки.

Сумма превышения указанной стоимости над фактической себестоимостью НИОК и ТР учитывается в составе прочих доходов и оформляется бухгалтерской записью:

Кредит 91−1, Дебет 04.

Не относятся к НМА:

затраты на незаконченные и не оформленные в установленном порядке результаты (даже положительные) НИОК и ТР — своеобразное незавершенное производство по темам НИОК и ТР или незаконченная сделка по приобретению объектов нематериальных активов;

организационные расходы — документально оформленные расходы учредителя на процедуры создания коммерческой организации, признанные учредителями вкладом в уставный (складочный) капитал;

интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду — объекты оперативного и социального учета;

затраты на НИОК и ТР, по которым не получены проектируемые результаты (например, бесперспективные или в связи с прекращением финансирования);

финансовые вложения.1¹ Мизиковский, Е.А. ПБУ 14/07: Новое в учете нематериальных активов / Е. А. Мизиковский // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 4. — С.17−20.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект — совокупность прав на объекты интеллектуальной собственности, полученных по отдельно взятому правоохранительному документу или по соответствующим договорам и другим документам, разрешенным действующим законодательством. Инвентарный объект может быть сложным (комплексным), если объединяет несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, аудиовизуальное произведение).

Первичная документация на движение объектов НМА является прерогативой учетной политики организации. Важно, чтобы первичная документация соответствовала нормам Росстата и нормативных документов по бухгалтерскому учету. Можно, например, рекомендовать акты приема-передачи (Приложение 1) и акты о выбытии нематериальных активов, по форме и содержанию аналогичные типовым формам N ОС-1 и N ОС-4.