Поступление и выбытие основных средств

Порядок поступления основных средств и их выбытия определяется в Положении по бухгалтерскому учету № 6/01. Основные средства могут поступать в организацию различными способами:

• — как вклад в уставный капитал;
• — в результате капитальных вложений (долгосрочных инвестиций);
• — в результате безвозмездной передачи или дарения;
• — по договору аренды;
• — как вклад в совместную деятельность (по договору простого товарищества)
• — по договору доверительного управления имуществом и др.

Преобладающим способом поступления основных средств является их приобретение, изготовление, капитальное строительство в результате капитальных вложений (долгосрочных инвестиций).

Авторы В. В. Патров и В. А. Быков в своих работах ссылаются на Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 19-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» [20], согласно которому инвестиции в основной капитал (основные средства) называют капитальными вложениями, участниками которых являются инвесторы, заказчики, подрядчики и пользователи объектов капитальных вложений.

Инвесторы осуществляют финансирование капитальных вложений, заказчики — реализацию инвестиционных проектов, подрядчики производят строительно-монтажные работы, пользователи эксплуатируют объекты капитальных вложений в целях получения прибыли и (или) достижения другого полезного эффекта. Объектами капитального строительства являются здания, сооружения со всеми относящимися к ним обустройствами (галереями, эстакадами), оборудованием, мебелью, инвентарем, а также, при необходимости, с прилегающими к ним инженерными сетями, объектами внешнего благоустройства и пр.

При капитальном строительстве организация строительства объектов, контроль за его ходом, бухгалтерский учет производимых при этом затрат производятся застройщиками. Застройщики — это предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, а также действующие предприятия (заказчики), осуществляющие капитальное строительство. Застройщика, совмещающего функции заказчика и застройщика, называют заказчиком-застройщиком.

Расходы по содержанию застройщика должны быть предусмотрены в смете на строительство и включены в первоначальную стоимость строящихся объектов. Капитальные вложения в основные средства связаны со следующими действиями:

• 1. приобретением земельных участков и объектов природопользования. Инвентарная стоимость данных объектов складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. При формировании первоначальной стоимости данных объектов (и прочих объектов недвижимости) следует учитывать расходы на государственную регистрацию прав собственности;
• 2. приобретением объектов, требующих монтажа или сборки. Технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа или сборки, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Оно принимается к учету по дебету счета в сумме фактической себестоимости приобретения и списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» при передаче в монтаж. Фактическая себестоимость приобретения оборудования к установке определяется в соответствии с порядком, установленным для учета материально-производственных запасов, и включает стоимость по цене приобретения, расходы по приобретению и доставке на склады организации; приобретением зданий, сооружений, оборудования и других отдельных объектов основных средств или их частей, не требующих проведения строительно-монтажных работ при подготовке к эксплуатации (транспортные средства, свободностоящие станки, строительные механизмы, производственный инвентарь и др.);
• 3. формированием основного стада путем приобретения взрослых животных или перевода молодняка, находящегося на выращивании, в основное стадо. Взрослые животные приходуются по фактической себестоимости приобретения, включая расходы по доставке; молодняк учитывается по оценке, которая складывается из фактической себестоимости выращивания на начало отчетного года и плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в стадо. В конце года величина плановой себестоимости корректируется (дополнительной, или сторнировочной, записью) до величины фактической себестоимости привеса или прироста;
• 4. Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке или оборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства с соответствующим увеличением уставного фонда в полной сумме всех фактически произведенных затрат (включая на доставку, монтаж, установку).
• 5. капитальным строительством, осуществляемым в форме нового строительства, реконструкции, модернизации, расширения и технического перевооружения действующих предприятий. Объектами капитального строительства являются здания, сооружения со всеми относящимися к ним обустройствами (галереями, эстакадами), оборудованием, мебелью, инвентарем, а также, при необходимости, с прилегающими к ним инженерными сетями, объектами внешнего благоустройства и пр.

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке или оборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства с соответствующим увеличением уставного фонда в полной сумме всех фактически произведенных затрат (включая на доставку, монтаж, установку).

Зачисление в состав основных средств объектов оформляется актом приемки-передачи типовой формы за исключением случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствие с действующим законодательством оформляться в особом порядке. Бухгалтерский учет формирования первоначальной стоимости поступающих основных средств ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на различных субсчетах в зависимости от вида основных средств и способа поступления. Корреспонденция счетов по учету операций прочего поступления основных средств приводится в табл 1.1.

Таблица 1.1 Корреспонденция счетов по учету операций прочего поступления основных средств.

Выбытие основных средств.

Выбытие основных средств определено в Положении о бухгалтерском учете основных средств 6/01.

Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:

• 1. Безвозмездная передача по договору дарения. В этом случае передача основных средств оформляется актом формы № ОС-2, составленным в двух экземплярах, который служит основанием для списания основных средств бухгалтерией. Стоимость основных, средств переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость — на уменьшение уставного фонда, сумма износа — на его увеличение.
• 2. Вклад в уставный капитал других организаций.
• 3. Продажа основных средств.
• 4. Списание в случае морального или физического износа. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам по причине: а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам, б) морального устарения, в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов.
• 5. Ликвидация (полная или частичная).
• 6. Передача другим предприятиям по договору лизинга.
• 7. Вклад по договору простого товарищества.
• 8. Передача в доверительное управление
• 9. по другим причинам: Недостачи. Необходимость списания основных средств появляется и в случае обнаружения их недостачи. Стихийные бедствия. Выбытие основных средств может произойти в результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.

Как правило, доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы по дебету счета отражаются остаточная стоимость основного средства и другие расходы, связанные с выбытием; по кредиту показываются поступления от продажи и другие поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходовании по рыночной стоимости).

Остаточная стоимость выбывающего основного средства выявляется на счете 01 «Основные средства» при списании суммы Накопленной амортизации по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01. С этой целью к счету 01.

«Основные средства» может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. (табл. 1.2.).

Таблица 1.2. Корреспонденция счетов по учету операций выбытия основных средств.