Способы начисления для целей налогообложения прибыли

Линейный способ

При линейном способе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта*^* Семенихина В. В. Амортизация: Особенности бухгалтерского и налогового учета. Практическое руководство — М.: Эксмо, 2007.

.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = - x 100%,.

n.

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Пример: Исходные данные: 15 апреля 2009 г. ЗАО «Радуга» приобрела партию станков для производства продукции на сумму 300 000 руб. без НДС.

16 апреля 2009 г. станки были поставлены на бухгалтерский и налоговый учет и введены в эксплуатацию.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация начисляется линейным способом.

Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств приобретенные объекты относятся к третьей амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования станков — 38 месяцев.

Решение:

май 2009 г.:

K = 1: n x 100% = 1: 38 мес. x 100% = 2,6%;

Амес. = 300 000 руб. x 2,6% = 7800 руб. и т. д. в течение всего срока полезного использования.

Пример: Исходные данные: 20 января 2009 г. ЗАО «Радуга» приобрела производственную линию, бывшую в эксплуатации, за 1 770 000 руб., в том числе НДС — 270 000 руб.

Поскольку руководством было принято решение о доведении приобретенной производственной линии до состояния, в котором она будет пригодна к использованию по назначению, то производственная линия будет числиться на счете 08 до окончания всех работ.

" Модернизация" была проведена в феврале с привлечением сторонней подрядной организации, которая выставила счет на сумму 531 000 руб., в том числе НДС — 81 000 руб.

27 февраля 2009 г. производственная линия была поставлена на бухгалтерский и налоговый учет и введена в эксплуатацию.

Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств производственная линия относится к пятой амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования производственной линии с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца — 7 лет.

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете Решение:

20 января 2009 г.:

Д-т 08−4 К-т 60 — 1 500 000 руб. — отражена покупная стоимость производственной линии на сумму без НДС;

Д-т 19−1 К-т 60 — 270 000 руб. — отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Д-т 60 К-т 51 — 1 770 000 руб. — перечислены денежные средства поставщику;

февраль 2009 г.:

Д-т 08−4 К-т 60 — 450 000 руб. — отражена стоимость услуг по «модернизации» на сумму без НДС;

Д-т 19 К-т 60 — 81 000 руб. — отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядной организации;

Д-т 60 К-т 51 — 531 000 руб. — перечислены денежные средства подрядной организации;

Д-т 01 К-т 08−4 — 1 950 000 руб. — поставлена на учет производственная линия по первоначальной стоимости и введена в эксплуатацию.

В налоговом учете первоначальная стоимость приобретенного объекта определяется с учетом амортизационной премии — 585 000 руб. (1 950 000 руб. x 30%) (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, первоначальная стоимость производственной линии в налоговом учете будет равна 1 365 000 руб. (1 950 000 руб. — 585 000 руб.).

При постановке этого объекта на налоговый учет необходимо составить регистр формирования первоначальной стоимости (табл. 4).