Учет операций по движению горюче — смазочных материалов

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов ведется на счете 10 «Материалы» субсчете 3 «Топливе» по видам материалов, местам хранения и материально ответственным лицам. К данному субсчету могут быть открыты следующие субсчета второго порядка:

• -10−31 Бензин, дизельное топливо, газ на складе
• -10−32 Бензин и дизельное топливо в баках автомобилей
• -10−33 Талоны на бензин, дизельное топливо, смазочные материалы
• -10−34 Смазочные материалы на складе

В бухгалтерском учете стоимость выданного водителям горючего (в натуре и талонами) списывается с субсчетов 10−31 «Бензин, дизельное топливо, газ на складах» и 10−33 «Оплаченные талоны на бензин, дизельное топливо и смазочные материалы» на субсчет 10−32 «Бензин и дизельное топливо в баках автомобилей», на котором учет ведется (в ведомости или на карточке) обезличено в целом по всем автомобилям (оперативный учет, как указывалось выше, осуществляется в путевых листах и карточках учета работы автомобилей).

Фактический расход горючего относится на соответствующие счета учета затрат: 20 «Основное производство» (по статье «Расходы по эксплуатации транспорта и связи»), 23 «Вспомогательные производства» и др. в зависимости от того, на какие цели расходовалось горючее.

Порядок приемки, отпуска и учета смазочных материалов ведется аналогично учету горючего.

Выданные по раздаточным ведомостям и разовым требованиям смазочные материалы списываются в расход с субсчета 10−34 «Смазочные материалы на складе» на соответствующие счета: 20 «Основное производство» (по статье «Расходы по эксплуатации транспорта и связи»), 23 «Вспомогательные производства» и др.

Учет движения горючего и смазочных материалов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

• — отражено принятие на учет горючего или смазочных материалов:
• — Д-т сч. 10−31 «Бензин, дизельное топливо, газ на складе» ,
• — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;
• — получены талоны:
• — Д-т сч. 10−33 «Талоны на бензин, дизельное топливо, смазочные материалы», горючее смазочный бухгалтерский списание
• — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;
• — выдано горючее и талоны водителям:
• — Д-т сч. 10−32 «Бензин и дизельное топливо в баках автомобилей» ,
• — К-т сч. 10−31 «Бензин, дизельное топливо, газ на складе», 10−33 «Талоны на бензин, дизельное топливо, смазочные материалы» ;
• — получено горючее и талоны водителями в других организациях:
• — Д-т сч. 10−32 «Бензин и дизельное топливо в баках автомобилей» ,
• — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;
• — списано горючее согласно данным путевых листов:
• — Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» ,
• — К-т сч. 10−32 «Бензин и дизельное топливо в баках автомобилей» ;
• — списаны смазочные материалы, выданные на технологические нужды:
• — Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» ,
• — К-т сч. 10−34 «Смазочные материалы на складе» ;
• — списан газ, выданный водителям:
• — Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» ,
• — К-т сч. 10−31 «Бензин, дизельное топливо, газ на складе» ;
• — отражен возврат водителями на склад неиспользованного горючего и талонов:
• — Д-т сч. 10−31 «Бензин, дизельное топливо, газ на складе», 10−33 «Талоны на бензин, дизельное топливо, смазочные материалы» ,
• — К-т сч. 10−32 «Бензин и дизельное топливо в баках автомобилей» ;
• — списаны неиспользованные талоны:
• — Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» ,
• — К-т сч. 10−33 «Талоны на бензин, дизельное топливо, смазочные материалы» .

Учет приобретения ГСМ за наличный расчет В учете операция по приобретению нефтепродуктов за наличный расчет отражается следующим образом:

Дт сч. 71 Кт сч. 50 — водитель получил под отчет денежные средства из кассы;

Дт сч. 10 Кт сч. 71 — получен бензин на АЗС .По истечении трех дней после получения денежных средств водители отчитываются перед бухгалтером по израсходованным суммам и сдают авансовые отчеты с приложенными к ним кассовыми чеками АЗС. При этом могут быть сделаны следующие записи:

Дт сч. 10−3 Кт сч.71на сумму оприходованных ГСМ;

Дт сч. 50 Кт сч. 71 — на сумму неиспользованного аванса либо Дт сч. 71 Кт сч. 50 — на сумму погашенного перерасхода. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ сумма НДС, уплаченного поставщикам, может приниматься в состав вычетов у покупателя только на основании счета-фактуры, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг). Организации, осуществляющие розничную торговлю (в том числе АЗС), не выписывают и не выдают покупателю счета-фактуры, так как кассовый чек, выданный покупателю, является документом, заменяющим продавцу выписанный счет-фактуру. Многие организации, осуществляющие розничную торговлю, в том числе и АЗС, реализующие ГСМ, переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Такие предприятия не являются плательщиками НДС и не могут включать в стоимость реализуемых товаров НДС и выделять его отдельной строкой в кассовом чеке и других документах.

Соответственно, покупатель ГСМ не сможет включить такой налог в состав вычетов. Таким образом, если при покупке ГСМ покупателю выдан чек ККТ (контрольно-кассовой техники) и не выдан счет-фактура, а в кассовом чеке отдельной строкой выделен НДС, сумма НДС не подлежит возмещению и не может включаться в стоимость покупки и учитываться на счете 10−3.

Если в чеке ККТ ничего не сказано об НДС, то это может говорить как о том, что продавец не является плательщиком НДС, так и о том, что в данной модели ККТ не предусмотрено выделение НДС. Поэтому покупателю необходимо получить свидетельство от АЗС об их форме налогообложения. Если такого свидетельства в бухгалтерии покупателя нет, то НДС необходимо выделить из стоимости бензина, отнести на счет 19 и списать в состав прочих расходов организации, не включаемых в состав расходов по налогу на прибыль.

Талоны получены не от владельца АЗС Получение талонов на бензин не от владельца АЗС возможно в следующей ситуации. Организация, осуществляющая деятельность по привлечению клиентов на АЗС путем распространения топливных карт или талонов, с одной стороны, заключает посреднические договоры с АЗС на оказание услуг по поиску и привлечению клиентов, а с другой стороны — посреднические договоры с потребителями ГСМ на оказание услуг по обслуживанию на АЗС по картам (талонам). Такие организации обычно именуются оператором безналичных расчетов. Деятельность операторов организована следующим образом; - организации — потребители ГСМ осуществляют предоплату за ГСМ на расчетный счет оператора;

• -организации — потребители ГСМ получают от оператора талоны для заправки своего автотранспорта на АЗС, с которыми у последнего заключены договоры;
• -вместе с талонами оператор выдает покупателю от своего имени счета-фактуры на свои услуги, а также на стоимость ГСМ, указанную в талонах;
• — оператор в оговоренный срок перечисляет денежные средства, поступившие от его клиентов, на расчетный счет АЗС;
• -в свою очередь оператор получает счета-фактуры от АЗС на

стоимость ГСМ, отпущенных клиентам по талонам.

Основная масса вопросов, возникающих у всех участников данного оборота, связана с порядком исчисления НДС. Организация учета не будет сложной, если оператор является плательщиком НДС. В этом случае он выставляет покупателю от своего имени счет-фактуру с указанием полной стоимости ГСМ и выделением НДС.

НДС по оприходованному бензину, приобретенному на талоны, может быть принят к вычету только в том случае, когда имеется правильно оформленный счет-фактура. Как правило, оператор выдаёт счет-фактуру на стоимость своих услуг и на стоимость талонов. Согласно ст. 171 и 172 НК РФ покупатель имеет право принять «входной» НДС в состав вычетов, если выполнены следующие условия:

• -ГСМ оприходованы, т. е. приняты к учету по счету 10;
• -оплата за ГСМ произведена;
• -имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура с выделением НДС.

В том случае, когда оператор выдал организации — потребителю ГСМ счет-фактуру, покупатель имеет полное право принять «входной» НДС к вычету. Горюче-смазочные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из всех затрат организации на их приобретение. Это суммы, уплаченные поставщикам, транспортные расходы, невозмещаемые налоги и т. п. Фактическую себестоимость поступивших нефтепродуктов организация — потребитель ГСМ может сразу отразить на счете 10 «Материалы». Но можно также использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Однако такой порядок организации учета при использовании талонов, как правило, не применяется из-за его трудоемкости. Поэтому если организация в своей деятельности использует счета 15 и 16 для учета материальных запасов, то в учетной политике следует указать, что данные счета не применяются для учета приобретенного ГСМ.

Учет расчетов за ГСМ с использованием топливных пластиковых карт Топливные карты могут быть двух видов:

• -с магнитной полосой;
• — со встроенной микросхемой, т. е. смарт-карты.

И те и другие виды топливных карт могут быть денежными и литровыми. В первом случае карточка дает право на получение топлива на определенную сумму денежных средств, во втором случае — на получение определенного количества литров топлива. Более целесообразно использовать литровые карточки, поскольку при любых колебаниях цен на топливном рынке количество ГСМ, принадлежащее владельцу топливной карты, остается неизменным. Для получения топливной карты транспортная организация заключает договор с АЗС или ее представителем, по которому транспортная организация получает топливо непосредственно на АЗС (их список приводится в приложении к договору).

Расчет за топливо осуществляется путем считывания информации с топливной карты через топливораздаточные колонки с использованием учетных терминалов поставщика для идентификации владельца карты. Покупатель производит расчеты за приобретаемое топливо путем перечисления на счет АЗС аванса в полной сумме заказываемого количества топлива в соответствии с прайс-листом поставщика, составленным на дату выставления счета. При этом цена оплаченного организацией — покупателем топлива не может быть в дальнейшем изменена поставщиком. При достижении остатка денежных средств или оплаченного количества литров на счете организации-покупателя критического порога, установленного в договоре, поставщик предупреждает покупателя о необходимости проведения оплаты за топливо. Ежемесячно АЗС предоставляет организации-покупателю счет-фактуру, акт приема-передачи на объем и стоимость выбранного топлива, а также отчет (или реестр) операций по картам.