Списание основных средств вследствие износа

Если объект основных средств не способен приносить предприятию экономические выгоды, доход в будущем, его стоимость списывается с бухгалтерского баланса. Рассмотрим ситуацию, когда объект основных средств выбывает по причине морального или физического износа.

Моральным износом считаются старение и обесценение объектов основных средств (ОС), технико-технологические показатели которых отстают от аналогов мирового уровня, что обусловлено влиянием научно-технического прогресса. Объект основных средств может морально устареть в результате:

• — удешевления производства объекта ОС, подобного выбывающему;
• — создания нового, более экономичного или производительного объекта ОС;
• — изменения технологии или перепрофилирования производства на предприятии.

Физическим износом признаются материальное снашивание основного средства, постепенная утрата им первоначальной стоимости в процессе использования или бездействия, вследствие влияния сил природы, а также при чрезвычайных обстоятельствах (пожарах, наводнениях и т. п.). Первоначальная стоимость объекта основных средств по мере физического износа переносится частями на производимый продукт в виде амортизации. Физический износ бывает нескольких видов: механический износ, коррозия и усталость металлов, деформация и разрушение сооружений и пр. В результате физического износа, связанного с бездействием, объекты основных средств полностью или частично выходят из строя, и их стоимость утрачивается безвозвратно.

Целесообразность дальнейшего использования объектов ОС, пригодность их к эксплуатации, возможность и эффективность их восстановления определяются специально созданной приказом руководителя организации комиссией (в ее задачи также входит документальное оформление выбытия объектов). В состав комиссии входят руководитель предприятия, главный бухгалтер и работники, на которых возложена материальная ответственность за сохранность объекта, намеченного к списанию. Для участия в работе комиссии могут приглашаться технические специалисты предприятия, эксперты, а также представители инспекций, на которые возложены функции регистрации и надзора.

Комиссия проводит осмотр объекта ОС, анализирует данные технической документации и бухгалтерского учета. В результате работы члены комиссии устанавливают наличие морального или физического износа объекта ОС, его причины (нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта и др.). При возможности выявляются лица, виновные в преждевременном выбытии объекта, и выносится предложение о привлечении их к ответственности.

Кроме того, комиссия определяет возможность использования отдельных узлов, деталей и прочих комплектующих выбывающего объекта ОС и оценивает их исходя из текущей рыночной стоимости. Если в составе списываемого основного средства имеются драгоценные металлы, комиссия контролирует процесс их изъятия, определения количества и веса и сдачи на соответствующий склад.

По окончании работы комиссия составляет акт на списание объекта основных средств. Унифицированные формы по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. В частности, применяются следующие формы:

• — N ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» ;
• — N ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств» ;
• — N ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)» .

В акте указываются данные, характеризующие объект основных средств (год изготовления (постройки) объекта ОС, даты его принятия к бухгалтерскому учету и ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации), а также проведенные переоценки, ремонты, причина выбытия, ее обоснование и состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Кроме того, в акте обязательно отражаются отсутствие или наличие виновных лиц, решение о привлечении виновных к ответственности или освобождении от нее.

Теперь об особенностях списания автотранспортных средств. В форме N ОС-4а предусмотрен реквизит «Дата снятия с учета в ГИБДД». В Указаниях по заполнению акта отмечено, что в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с регистрационного учета.

Между тем в Постановлении Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» конкретные сроки для снятия автотранспорта с учета в случае его утилизации (списания транспортных средств по причине морального или физического износа) не установлены. Согласно ПБУ 6/01 стоимость объекта ОС списывается с бухгалтерского баланса, когда этот объект выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. По мнению автора, списать непригодный для эксплуатации автомобиль и оформить акт можно и до момента снятия техники с регистрации в ГИБДД, а графу «Дата снятия с учета в ГИБДД» заполнить позже, по факту.

Акт, составленный в двух экземплярах, заверяется подписями членов комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, и является основанием для сдачи на склад или реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Второй экземпляр передается в бухгалтерию, где на его основании ставится отметка о выбытии объекта ОС в одном из следующих документов:

• — инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);
• — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а);
• — инвентарная книга учета объектов основных средств, предназначенная для учета объектов основных средств малых предприятий (форма N ОС-6б).

После демонтажа объектов основных средств обычно остаются какие-либо детали, узлы и агрегаты, пригодные для вторичного использования (например, для ремонта других объектов), а также материалы, непригодные для эксплуатации (скажем, металлолом). Прием материалов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений и годных ко вторичному использованию, на склад оформляется актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35).

Такие товарно-материальные ценности (ТМЦ) приходуются на склад по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. В эту стоимость включаются суммы, уплаченные за доставку и приведение ТМЦ в состояние, пригодное для вторичного использования. В дальнейшем бухгалтерский учет таких ТМЦ ничем не отличается от учета материалов, полученных новыми (приобретенных за плату, изготовленных собственными силами, полученных в качестве вклада в уставный капитал и т. д.).

Оставшиеся после разборки объекта ОС материалы, непригодные для дальнейшего использования, реализуются перерабатывающей организации или организации, занимающейся сбором вторичного сырья, либо вывозятся на свалку. бухгалтерский учет материальный вещественный На предприятия возложена обязанность сбора отходов драгоценных металлов от всех источников их образования. Поэтому узлам и деталям, содержащим драгоценные металлы, — особое внимание. Как установлено Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы, изымаются предприятием из объекта ОС самостоятельно или с привлечением специализированных организаций.

При самостоятельном изъятии комиссия составляет акт о ликвидации, в котором указывает отдельно массу изъятых деталей в лигатуре, а также массу драгоценных металлов в чистоте согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. На основании этого акта бухгалтер ставит отметку о выбытии соответствующих приборов и изделий в инвентарной карточке учета (группового учета) объекта основных средств. Одновременно в карточке учета отходов производится запись об изъятых деталях, содержащих драгоценные металлы и их сплавы, где указываются общая масса отходов и масса в чистоте содержащихся в них драгоценных металлов согласно паспортам. Если отходы, остающиеся от демонтажа основных средств, содержат серебро, то в карточке учета отходов отражаются общий объем, масса отходов и масса серебра в них, информация о которых получена на основании лабораторных анализов или расчетных данных.

Поскольку объекты основных средств списываются нечасто, организациям приходится для передачи переработчикам накапливать детали и узлы, содержащие драгоценные металлы. Храниться они должны в помещениях, оборудованных средствами охранной и пожарной сигнализации. Два раза в год (по состоянию на 1 января и 1 июля) проводится инвентаризация драгоценных металлов во всех местах их хранения.

Утвержденный руководителем организации экземпляр акта о списании объектов основных средств передается в бухгалтерию. Бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет 1 «Выбытие основных средств», Кредит 01.

— отражена первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01−1.

— отражена сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации.

По окончании процедуры выбытия делаются следующие записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 01−1.

— списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91−2 Кредит 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

— списаны затраты, связанные с ликвидацией объекта ОС (расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т. д.).

При выявлении лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, делаются следующие записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01−1.

— отражена остаточная стоимость выбывающего объекта ОС;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 94.

— отражена сумма недостачи, взыскиваемая с виновного лица;

Дебет 70 Кредит 73−2.

— удерживается из заработной платы виновного лица стоимость выбывающего объекта ОС.

При отсутствии виновного лица или освобождении виновных лиц от ответственности делаются следующие записи:

Дебет 94 Кредит 01−1.

— отражена остаточная стоимость выбывающего объекта ОС;

Дебет 91−2 Кредит 94.

— отнесена на прочие расходы организации остаточная стоимость выбывающего объекта ОС.

После принятия на склад материалов, оставшихся после ликвидации основного средства и пригодных к дальнейшему использованию, делаются следующие записи:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» .

— оприходованы материалы, оставшиеся от выбытия объекта ОС, по текущей рыночной стоимости;

Дебет 91−2 Кредит 10.

— списана стоимость материалов, непригодных для дальнейшей эксплуатации (металлолом);

Дебет 23, 20 «Основное производство» Кредит 10.

— списана стоимость оставшихся от выбытия объекта ОС материалов, использованных для проведения ремонта собственными силами организации.

Учет основных средств, выявленных в ходе инвентаризации.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Дебет 2 106 01 310.

" Увеличение капитальных вложений в основные средства" .

Кредит 2 401 01 180.

" Прочие доходы" .

— 2000 руб. — оприходованы излишки в сумме рыночной стоимости телефона;

Дебет 2 101 04 310.

" Увеличение стоимости машин и оборудования" .

Кредит 2 106 01 410.

" Уменьшение капитальных вложений в основные средства" .

— 2000 руб. — принят к учету телефон;

Дебет 2 401 01 180.

" Прочие доходы" .

Кредит 2 303 03 730.

" Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль" .

— 480 руб. (2000 руб. x 24%) — начислен налог на прибыль;

Дебет 2 303 03 830.

" Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль" .

Кредит 2 201 01 610.

" Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" .

— 480 руб. — перечислен налог на прибыль в бюджет.

Заметим, если учреждение воспользуется услугами независимого оценщика для определения рыночной стоимости, дополнительно нужно будет сделать записи (услуги оценщика составляют 1000 руб. (в том числе НДС 18% - 152,54 руб.)):

Дебет 2 401 01 226.

" Расходы на прочие услуги" .

Кредит 2 302 09 730.

" Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" .

— 1000 руб. — начислен расход по оплате услуг оценщика;

Дебет 2 302 09 830.

" Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" .

Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» .

— 1000 руб. — оплачены услуги оценщика;

Дебет 2 401 01 180.

" Прочие доходы" .

Кредит 2 401 01 226 «Расходы на прочие услуги» .

— 1000 руб. — расходы по оплате услуг оценщика отнесены на уменьшение доходов.