Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг

На ОАО «Элема» установлен нормативный метод учета затрат на производство. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов, и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляются по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонением от этих норм, а также ведется оперативный учет отклонений от норм, и системный учет изменений норм, а фактическая себестоимость продукции исчисляется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости отклонений от норм и изменений норм.

Четко организованный учет отклонений от норм по их причинам и месту возникновения дает возможность своевременно определять, какие факторы привели к перерасходу или экономии средств и взыскивать имеющиеся в производстве резервы. Выявление значительной экономии от применяемых норм должно рассматриваться как их несовершенство и требует незамедлительного пересмотра норм.

Применение нормативного метода учета способствует выполнению задания по снижению себестоимости продукции и укреплению внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Одним из элементов нормативного метода учета является ежемесячное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных норм действующих на начало отчетного периода.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимого от времени оплаты — предварительный или последующий.

Для координации работы всех отделов при внедрении нормативного метода учета приказом руководителя предприятия утверждается специальная комиссия, которая определяет конкретные задания, стоящие перед каждым подразделением, утверждает планы — графики внедрения нормативного метода учета с указанием отделов и лиц, ответственных за осуществление мероприятий и сроков их исполнения.

Разработкой и установлением норм и нормативов занимаются функциональные подразделения: экспериментальный цех, производственно технический отдел, отдел труда и заработной платы, отдел главного механика (энергетика), планово-экономический отдел.

Экспериментальный цех должен до начала запуска обеспечить подготовительное производство технически обоснованными нормами на весь запланированный ассортимент изделий. При осуществлении нормативного метода учета затрат на производство находят применение следующие виды норм расхода ткани: на длину раскладки лекал; на настил; на модель изделия; на вид изделия.

На разработанные нормы заполняется нормировочная карта, в которой указывается средневзвешенная норма расхода ткани определенного вида поверхности (гладкая, рисунчатая, ворсовая) на единицу изделия (в м2 на модель).

Средневзвешенные нормы на модель изделия необходимы для оперативного контроля за расходом ткани по отдельным моделям и для расчета групповой (средневзвешенной) нормы расхода материалов на вид изделия определенного артикула.

Нормы расхода фурнитуры разрабатываются экспериментальным цехом путем затрат при изготовлении опытных образцов. Эти нормы обоснованы соответствующей технической документацией (спецификацией, расчетными таблицами).

Нормирование затрат здесь осуществляется с использованием передового производственного опыта, с учетом достижений науки и техники и все мероприятий, обеспечивающих повышение производительности труда.

На ОАО «Элема» учет затрат на производство осуществляется по стандартной схеме (приложение 22).

Основным документом по учету расхода ткани является карта раскроя, которой отражаются данные о нормативном и фактическом расходе ткани и фактический крой изделий. Карта кроя открывается на 1 -2 модели, но на 1 артикул ткани. Ей присваивается свой номер. Если данная модель состоит из разных видов тканей (верх, подкладка и т. д.), то на каждый вид ткани составляется новая карта кроя, но под тем же номером. Номера карт кроя после проведения в конце года переучета в подготовительном цехе, где непосредственно рассчитывается карта кроя, начинается с «1». На обратной стороне карты кроя размещается спецификация, в которой указывается номер куска, его ширина, цвет материала.

На основании данных карт кроя в течение месяца ведется оперативный учет отклонений от норм на припуск, определяется результат от изменения норм. Карта раскроя является также документом по учету выработки отдельных рабочих раскройного, подготовительного цехов (грузчики по подаче и транспортированию ткани).

Карта раскроя состоит из 3-х разделов: «Задание», «Выполнение задания», «Выработка рабочих», а также вмонтированных в нее спецификаций кусков ткани на отпуск ткани в раскройный цех. Расход ткани в погонных метрах (м/п) определяется умножением количества полотен на длину полотна. В бухгалтерском учете для выявления фактической себестоимости расход ткани в м2 определяется умножением расхода ткани в м/п на ширину используемой ткани. По шерстяным, пальтовым и костюмным тканям ширина ткани берется без кромки.

Каждая карта раскроя регистрируется в подготовительном цехе в специальном журнале. После этого на основании произведенного расчета кусков производится передача ее по компьютерной сети в раскройный цех, а сама карта кроя вывозится вместе с тканью.

Для определения фактического расхода в м/п необходимо найти припуск в м/п на фактический раскрой, т. е. необходимо от прихода с подготовительного цеха в м/п отнять рациональные и нерациональные остатки, а затем из полученной суммы вычесть расход ткани без припуска по норме (м/п), а припуск по норме — графу 13 умножить на норму на припуск и разделить на 100, получим отклонение от норм за счет припуска, которое не может превышать 0, 15 м/п.

На основании карт раскроя в бухгалтерии составляется Отчет о движении и использовании ткани на раскрой (приложение23) и Сводная ведомость отклонений (приложение24), открываемая на определенный вид ткани (драп, костюмная, подкладка и др.) в разрезе моделей. В этой ведомости указываются все виды отклонений, полученные в результате раскроя ткани, отклонения за счет цен на сырье и отклонения за счет припуска.

В конце каждого месяца составляется отчет о движении кроя в количественном выражении, где следующие сведения: наименование изделий, их модель в разрезе заказчиков, также указаны остатки на начало месяца, поступивший крой из раскройного цеха и сдано на склад готовой продукции (Дт 43 Кт 20), а также раскройном и пошивочном цехах проводка по Дт 20 Кт 10 и остатки на конец месяца.

Так же составляется документ по расходу сырья за месяц, в разрезе всех видов сырья в корреспонденции со счетами раскройного и экспериментального цехов в количественном и суммовом выражении (приложение 25). Таким образом на основании отчетов о движении карт кроя по цехам и проставленных плановым отделом средневзвешенных норм расходов по статьям затрат на каждую модель составляется калькуляционная ведомость (приложение26) в разрезе статей калькуляции на НЗП и выпуск готовых изделий. В них указывается нормативная стоимость (на весь выпуск и на единицу) в количественном и суммовом выражении. Таким образом определяется нормативная себестоимость по каждой модели и на весь выпуск в целом (итоговая нормативная калькуляция). При составлении этих калькуляций сырье и материалы прямо относятся на определенную модель.

Расходы на подготовку и освоение новых производств выделяются в отдельную статью калькуляции. Они учитываются раздельно по видам осваиваемых изделий, в разрезе установленной номенклатуры. Исходя из ежемесячного выпуска освоенных изделий, они будут включаться в себестоимость продукции, пока вся сумма этих расходов не будет погашена.

На ОАО «Элема» брак в производстве исправляется в процессе производства. В тех случаях, когда имеют место материальные затраты по исправлению брака в виде дополнительного расхода материала или производится уценка забракованного изделия, составляется акт о браке. Переделка неправильно выполненной операции, как правило, производится виновником брака. Если исправление брака производится самим виновным и при этом не требуются какие-либо материалы, кроме ниток, то переделка не оформляется документами.

На основании документов о браке в бухгалтерии ведется систематизированный учет потерь от брака по изделиям и цехам.

Стоимость исправления брака определяется по фактическим издержкам (материалы, зарплата). Себестоимость внутреннего окончательного брака слагается из производственных затрат по всем статьям калькуляции, за исключением ОХР, в размере плановых затрат. К потерям от внешнего окончательного брака относят полную себестоимость забракованного изделия, а также транспортные расходы, связанные с возвратом или заменой изделия.

Конечные потери от брака определяются после вычитания из всей стоимости брака стоимости забракованных деталей или изделий по цене возможного использования и сумм удержаний с виновников брака.

Потери от брака относятся на себестоимость тех изделий, по которым допущен брак.

Аналитический учет операций по учету брака в производстве ведется в разрезе цехов и видов продукции, отражается в ЖО № 10 и общей суммой отражается в оборотной ведомости «Себестоимость продукции».

К налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции на ОАО «Элема» относятся:

Экологический налог Налог за размещение отходов Земельный налог К вспомогательному производству на ОАО «Элема» относится собственное автотранспортное хозяйство, которое занимается непосредственно автоперевозками грузов предприятия и необходимых предприятию. Учет в данном простом вспомогательном производстве и калькулирование себестоимости услуг ведется простым способом, т. е. все затраты носят характер прямых затрат и по мере осуществления относятся в Д-т счета 23. Основным документам является путевой лист, в котором указывается время работы автомашины, объем работы по видам перевозимых грузов в часах работы. По данным путевых листов составляется отчет о работе транспорта за месяц. Для списания затрат со счета 23 и распределения между потребителями услуг, определяют себестоимость одного часа работы машины путем деления суммы затрат по автотранспорту на выполненный объем работы в часах по данным путевых листов. А затем себестоимость одного часа умножают на объем выполненных работ транспортом по потребителям услуги, т. е. распределяют и списывают затраты автотранспорта на счета потребителей.

Для осуществления сводного учета затрат на производство на весь выпуск готовых изделий открывается ведомость сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. В оборотной ведомости «Себестоимость основной продукции» за данный месяц указываются данные об остатках незавершенного производства на начало месяца (из ведомости сводной учета затрат на производство предыдущего месяца) и на конец (путем расчета), о затратах за отчетный месяц, недостачах или излишках, выявленных при инвентаризации незавершенного производства, о списании себестоимости окончательного брака, о количестве выпущенных изделий и затратах на товарный выпуск по нормативной и фактической себестоимости. Отдельными графами показывают отклонения фактической себестоимости от нормативной, а также уценка некоторых изделий.

Незавершенное производство оценивается по затратам основных материалов и рассчитывается на основании калькуляционных ведомостей НЗП. Данные итоговой калькуляционной ведомости НЗП заносятся в оборотную ведомость себестоимости основной продукции по статьям затрат.

Фактическая себестоимость выпуска на ОАО «Элема» считается расчетным путем в оборотной ведомости «Себестоимости основной продукции» следующим образом:

Фактическая с/с выпуска = НЗП на начало месяца + затраты — НЗП на конец месяца С другой стороны, фактическая себестоимость выпуска складывается как сумма всех фактических себестоимостей по каждой модели из фактических калькуляций по моделям. Фактические калькуляционные ведомости получают на ОАО «Элема» из нормативных путем сложения или вычитания отклонений фактической стоимости от нормативной по всем статьям затрат. Отклонения по сырью и материалам прямо относятся на модели. А отклонения по косвенным затратам распределяются также как и сами косвенные затраты.

Аналитический учет расходов будущих периодов осуществляется по видам затрат, способам и срокам их списания на себестоимость продукции.

К общепроизводственным расходам на ОАО «Элема» относятся:

• 1. затраты на содержание цехового персонала (оплата труда с отчислениями начислениями на заработную плату) Кт 70, 69, 97.
• 2. амортизация и расходы по ремонту и содержанию машин, оборудование хозяйственного инвентаря, зданий, сооружений цехового назначения, а так же нематериальны активов. Кт 04, 05.
• 3. общеэксплуатационные, транспортные расходы.
• 4. стоимость испытаний, опытов, исследований.
• 5. охрана труда

б. расходы на рационализацию и изобретательство.

7. другое.

В состав общепроизводственных включаются и непроизводственные расходы: недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм, естественной убыли в цеховых складах.

Синтетический учет затрат ведется в ЖО № 10. Итоги затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносятся в ЖО № 10/1.

Основной статистической формой отчетности по себестоимости является годовая и квартальная форма 5-З.