Общие принципы формирования финансового результата деятельности организации

В современных условиях ведения рыночной экономики показатель финансового результата деятельности предприятия является наиболее значимым в работе субъектов хозяйствования. Его размер является критерием активности любой организации.

Финансовый результат — это та сумма прибыли или убытка, которая была получена в отчетном периоде от реализации продукции, оказания услуг и производства работ, а также прочих хозяйственных операций. Данный показатель является предметом внимания большого круга участников рынка, имеющих интерес к стабильной работе предприятия, и главным критерием, дающим оценку коммерческой деятельности.

Финансовый результат зависит от ряда факторов:

• — эффективности использования ресурсов производства;
• — соблюдения дисциплины платежей и условий договоров;
• — изменения цен на товарных и сырьевых рынках сбыта и т. д.

Финансовый результат также зависит от суммы полученных доходов. Размер прибыли предприятия влияет на оплату труда работников и обязательные отчисления в бюджет. Также от ее величины зависят и доходы учредителей. Положительный финансовый результат является значимым критерием для привлечения инвесторов, партнеров по совместному ведению бизнеса, а также кредиторов.

Формирование финансовых результатов организации производится исходя из доходов, полученных от основной и вспомогательной деятельности. На основе аналитического бухгалтерского учета выводится показатель валовой прибыли. Он является разницей, полученной в результате вычета объема выручки и себестоимости реализованной продукции, управленческих и коммерческих расходов.

Показатель валовой прибыли служит критерием основной деятельности организации. Прибыль, которую организация формирует для налогообложения, учитывает все полученные доходы и расходы. Кроме валовой прибыли сюда входят результаты от другой деятельности, которой может стать сдача основных средств в аренду, участие в валютных и фондовых биржах и т. д. Сумма, остающаяся после уплаты налогов в бюджет, распределяется предприятием на его развитие и на дивиденды для учредителей.

Финансовый результат, получаемый предприятием от своей деятельности, зависит от прибыли и рентабельности. Основным положительным критерием работы любого субъекта является получение дохода. Ставя перед собой задачу увеличения прибыли, предприятие стремится повысить объемы производимой продукции, снизив при этом затраты на ее выпуск.

Размер дохода субъекта хозяйствования служит основным показателем для инвесторов, определяющим уровень отдачи вложенных средств в активы. В условиях рыночной экономики основной задачей является поддержка необходимого уровня прибыльности работы организации. Падение этого показателя свидетельствует о неудовлетворительном состоянии бизнеса и служит предпосылкой для банкротства предприятия.

Уровень рентабельности является относительным критерием, указывающим на эффективность ведения хозяйственных операций. Этому показателю свойственна функция сравнения. Уровень рентабельности позволяет сделать вывод о степени дохода, прибыли и выгоды. Именно этот показатель дает оценку о сумме прибыли, которая была получена предприятием с каждого вложенного в активы рубля. Рентабельность позволяет в полной мере оценить конечный результат хозяйственной деятельности, показывая соотношение итоговых результатов с объемом наличных или использованных производственных ресурсов.

В условиях возрастающей конкуренции и стремления увеличения доходности, анализ финансовых результатов является обязательной функцией управления предприятием. Именно он позволяет найти резерв увеличения прибыли и рентабельности, а также дает возможность субъекту хозяйствования функционировать с большей эффективностью.

Учет конечного финансового результата деятельности ведется на пассивно-активном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет предназначен для обобщения информации о формировании прибыли или убытка и складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По кредиту счета отражаются прибыли (доходы), а по дебету счета — убытки (потери, расходы) организации. Сальдо предварительное кредитовое показывает превышение расходов над доходами и является балансовым убытком.

Конечный финансовый результат в разных отраслях деятельности формируется по следующим правилам:

• 1. В производственной деятельности выручка (нетто) от продажи продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и аналогичных обязательных платежей) — себестоимость проданной продукции (по учетной цене, принятой по учетной политике) = валовая прибыль — коммерческие и управленческие расходы = прибыли (убытку) от продаж + операционные и внереализационные доходы — операционные и внереализационные расходы = прибыль (убыток) до налогообложения — налог на прибыль (и иные аналогичные обязательные платежи) = прибыль (убыток) от обычной деятельности + чрезвычайные доходы — чрезвычайные расходы = чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.
• 2. В торгово-закупочной деятельности. В оптовой торговле, снабженческо-сбытовой деятельности, розничной торговле и общественном питании — аналогично как и в производственной деятельности. Однако нужно иметь в виду, что:
  • — под выручкой (нетто) от продажи товаров понимается сумма оптового, снабженческо-сбытового, розничного оборота или оборота общепита;
  • — под себестоимостью — сумма реализованных товаров (продуктов в общепите) по покупной стоимости без НДС, уплаченного за них;
  • — под коммерческими расходами — расходы на продажу товаров (продуктов в общепите).

Далее рассмотрим учет формирования доходов предприятия на счетах бухгалтерского учета.

Доходы организации, попадающие под исчисление налога на прибыль и НДС:

• 1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг. Это главный источник средств предприятия, получаемый от обычных видов деятельности, который учитывается на счете 90 «Продажи». Порядок отражения выручки в бухгалтерском учете определяется принятой учетной политикой:
  • — если выручка отражается по моменту зачисления денежных средств от покупателя на расчетный счет или в кассу предприятия, а право собственности переходит на отгруженные ценности (исполнительные работы, услуги) к ним только после того, как они заплатят поставщику, то на основании платежных документов: дебет счетов 50, 51, кредит счета 90−1; НДС полученный дебет счета 90−3, кредит счета 68−1;
  • — если выручка отражается по моменту отгрузки ценностей (исполнения работ, оказания услуг), а право собственности переходит к покупателям в этот же момент, то на основании сопроводительных документов: дебет счета 62, кредит счета 90−1; НДС полученный дебет счета 90−3, кредит счета 68−1.
• 2. Арендная плата, полученная от арендатора за имущество, переданное на условиях его возврата по истечении срока договора на основании платежных документов:

дебет счетов 50, 51, кредит счета 76д; НДС полученный дебет счета 76д, кредит счета 68−1, на оставшуюся сумму при реформации:

дебет счета 76д, кредит счета 91.

3. Штрафы, пени, неустойки, полученные от поставщиков за невыполнение договорных условий на основании платежных документов:

дебет счетов 50, 51, кредит счета 76д; НДС полученный дебет счета 76д, кредит счета 68−1,.

на оставшуюся сумму при реформации:

дебет счета 76д, кредит счета 91.

4. Проценты, полученные от предоставления кредита другому юридическому лицу при отсутствии лицензии ЦБ РФ на осуществление кредитной деятельности на основании платежных документов:

дебет счетов 50, 51, кредит счета 76д; НДС полученный дебет счета 76д, кредит счета 68−1,.

на оставшуюся сумму при реформации:

дебет счета 76д, кредит счета 91.

5. Выручка, полученная от реализации основных средств на основании платежных документов:

дебет счетов 50, 51, кредит счета 91; НДС полученный дебет счета 91, кредит счета 68−1,.

в состав прибыли вписывается сумма по акту передачи по расчету бухгалтера на определение результата от реализации основных средств:

дебет счета 91, кредит счета 99.

6. Выручка, полученная от реализации прочих активов (нематериальных активов и материалов) на основании платежных документов:

дебет счетов 50, 51, кредит счета 91; НДС полученный дебет счета 91, кредит счета 68−1,.

в состав прибыли вписывается сумма, оставшаяся после вычитания учетной стоимости проданных активов (дебет счета 91, кредит счета 99).

7. Выручка, полученная от бартерной операции (по договору мены) или от реализации в случае отражения ее в бухгалтерском учете по моменту отгрузки груза (выполнения работ, услуг):

дебет счета 62, кредит счета 90; НДС полученный дебет счета 90, кредит счета 68−1.

Доходы и поступления, попадающие под исчисление НДС:

1. Кредит, полученный от юридического лица, не имеющего лицензии ЦБ РФ на осуществление кредитной деятельности на основании платежных документов дебет счетов 50, 51, кредит счета 76к … 24 000; НДС полученный дебет счета 76к, кредит счета 68−1.

2. Авансы, по которым на конец отчетного периода получателям не отгружена продукция (не выполнена работа, услуги) на основании платежных документов дебет счетов 50, 51, кредит счета 76 … 36 000; НДС полученный дебет счета 76, кредит счета 68−1.

Доходы организации, попадающие под исчисление налога на прибыль:

1. Проценты, полученные от банка за хранение денег на расчетном счете:

дебет счетов 51, 76д, кредит счета 91.

2. Дивиденды, полученные от учрежденных предприятий:

дебет счетов 51, 76д, кредит счета 91.

3. Проценты, полученные по акциям, облигациям и ценным бумагам:

дебет счетов 51, 76д, кредит счета 91.

В случае получения процентов по государственным ценным бумагам (ГКО, ОФЗ и т. д.), а также акциям производственных предприятий, на которые имеются права, оформленные в установленном законодательством порядке, налог на прибыль начисляется по ставке 6%.

• 4. Проценты, полученные от предоставления кредита юридическим лицам при наличии лицензии ЦБ РФ на право осуществления кредитной деятельности, а также от предоставления ссуд работникам дебет счетов 50, 51, 76д, кредит счета 91.
• 5. Приходуемые товарно-материальные и денежные ценности, обнаруженные как не учтенные по результатам проведенной инвентаризации:

дебет счетов 50, 10, 12, 08−4, 41, кредит счета 91.

6. Сумма внесенной разницы между стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей:

дебет счета 94, кредит счета 91.

7. Положительная курсовая разница по операциям с валютными средствами:

дебет счета 98, кредит счета 91.

8. Положительная суммовая разница в расчетах между резидентами:

дебет счета 62, кредит счета 91.

9. Нереальная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности:

дебет счета 76к, кредит счета 91.

Поступления и доходы предприятия, не попадающие под исчисления НДС и налога на прибыль:

1. Кредиты, полученные от банка или других юридических лиц, имеющих лицензию ЦБ РФ на осуществление кредитных операций:

дебет счетов 50, 51, кредит счетов 66, 67.

2. Учредительские взносы, полученные в устав учредительного предприятия:

дебет счетов 50, 51, кредит счета 75−1.

3. Зачисления на расчетный счет предприятия с другого его расчетного счета:

дебет счета 51−1, кредит счета 51−2.

4. Поступления денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия:

дебет счета 50, кредит счета 51.

5. Поступление сумм по договору совместной деятельности без образования юридического лица:

дебет счетов 50, 51, кредит счета 76.

6. Поступление суммы от учредителя юридического лица по пополнению оборотных средств в учрежденное договорное зависимое предприятие:

дебет счетов 50, 51, кредит счета 76.

Расходы и убытки организации, которые по окончании отчетного периода при исчислении налога на прибыль прибавляются к налогооблагаемой базе и облагаются налогом на прибыль:

1. Проценты, уплаченные банку по просроченному кредиту:

дебет счетов 66, кредит счета 51.

2. Сверхнормативные расходы по командировкам, компенсированные (возмещенные) работникам:

дебет счетов 26, 44, кредит счета 71. (Данные суммы, полученные работниками предприятия, облагаются НДФЛ в соответствии с НК РФ).

3. Списанная остаточная стоимость по выбывшим основным средствам:

дебет счета 91, кредит счета 01.

4. Отрицательная суммовая разница в расчетах между резидентами:

дебет счета 91, кредит счета 62,.

5. Отрицательная курсовая разница по операциям с валютными средствами:

дебет счета 91, кредит счета 52.

6. Оплата процентов по рублевым кредитам банка на производственные нужды сверх ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта:

дебет счетов 26, 44, кредит счета 76к.

7. Оплата процентов по валютным кредитам банков в размере более 15% годовых:

дебет счетов 66,67 кредит счета 52к.

8. Представительские расходы:

дебет счетов 26, 44, кредит счета 71,60,76.

Предельный размер представительских расходов, принимаемых при налогообложении, равен 4% от расходов предприятия на оплату труда работников за отчетный период.

9. Сверхнормативные расходы на подготовку кадров и рекламу:

дебет счетов 26, 44, кредит счета 76к.

Предельный размер расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении, равен 1% от выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учета НДС.

10. Начислена компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок:

дебет счетов 25.26, 44, кредит счета 73.

Выплаченные компенсации за использование личного автомобиля для служебных поездок:

дебет счетов 73, кредит счета 50,51.

11. Списание суммы ранее созданного резерва под обесценение ценных бумаг:

дебет счета 59, кредит счета 91к.

12. Убытки от списания дебиторской задолженности по истечении четырех месяцев с момента получения покупателями продукции (работ, услуг):

дебет счета 91, кредит счетов 62, 76.

В конце отчетного периода субсчета счета 90 «Продажи» закрываются внутренними записями:

дебет счета 90−1 «Выручка»,.

кредит счета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»,.

дебет счета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»,.

кредит счета 90−2 «Себестоимость продаж»,.

кредит счета 90−3 «Налог на добавленную стоимость»,.

кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Если в организации принято по учетной политике готовую продукцию учитывать по фактической себестоимости с включением в нее управленческих (общехозяйственных) расходов, то предварительно делается бухгалтерская проводка:

дебет счета 90−2 «Себестоимость продаж»,.

кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

2. Таким образом, на субсчете 90−9 будет выявлен финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный период и после его окончания полученный результат путем сопоставления оборотов по счету 90 «Продажи» должен быть списан проводками:

дебет счета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»,.

кредит счета 99 «Прибыли и убытки»,.

если будет отрицательный результат, т. е. доходы от обычных видов деятельности не перекроют расходов от этой деятельности, — проводкой:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,.

кредит счета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

3. По окончании отчетного периода предварительное сальдо по субсчетам 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы» закрывается на субсчете 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» следующими проводками:

дебет счета 90−1 «Прочие доходы»,.

кредит счета 91−9 «Сальдо доходов и расходов»,.

дебет счета 91−9 «Сальдо доходов и расходов»,.

кредит счета 91−2 «Прочие расходы».

В свою очередь сальдо по субсчету 91−9 списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

дебет счета 91−9 «Сальдо доходов и расходов»,.

кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если результат будет отрицательным, т. е. прочие расходы превысят доходы, то делается проводка:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,.

кредит счета 91−9 «Сальдо доходов и расходов».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

После перенесения на счет 99 прибыли или убытка от обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов на этом счете подсчитывается предварительное сальдо. Если оно кредитовое, то это прибыль до налогообложения, а если дебетовое — убыток.