Предоставление льготы. 
Особенности уплаты страховых взносов в Белгосстрах организациями, производящими сельскохозяйственную продукцию

страховой взнос сельскохозяйственный льгота Механизм реализации права на льготу определен пунктом 4 Положения N 1297.

Тем из сельхозпроизводителей, у которых объем сельскохозяйственной продукции по итогам 2011 г. составил более 50% от общего объема произведенной продукции, и которые по каким-либо причинам ранее не применяли право на льготу, следует рассмотреть вопрос о ее первичном предоставлении.

В соответствии с частью первой пункта 4 Положения N 1297 для предоставления права на льготу организация-сельхозпроизводитель должна обратиться в обособленное подразделение страховщика (Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах») по месту своей регистрации в качестве страхователя с заявлением произвольной формы с приложением заверенных копий учредительных документов и пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год (2011 г.) с указанием в ней удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме производства по итогам предыдущего года (2011 г.).

В соответствии с частью первой пункта 244 Положения N 530 предоставленная льгота может применяться страхователем только с даты такого обращения.

При этом следует иметь в виду, что в случае предоставления льготы не с первого числа месяца, страховые взносы за месяц предоставления льготы следует исчислить пропорционально времени действия льготы в этом месяце.

В таком случае облагаемой базой для начисления страховых взносов с учетом льготы за месяц является общая сумма выплат, начисленная в пользу застрахованных лиц с даты установления льготы по последний день месяца, определяемая в общей сумме выплат за месяц пропорционально количеству дней за указанный период в общем количестве дней в месяце.

За период с первого числа месяца предоставления льготы по день, предшествующий дню установления льготы, страховые взносы исчисляются исходя из размера страхового тарифа без учета льготы аналогичным образом.

Сумма двух частей страховых взносов, определенных в вышеуказанном порядке и составит сумму страховых взносов в Белгосстрах, начисленных за весь соответствующий месяц.

При этом отражение факта применения льготы в государственной статистической отчетности по форме 4-страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 13 сентября 2011 г. N 258, с изменениями и дополнениями, для отчетных периодов 2012 г. (далее — отчетность 4-страхование), производится начиная с месяца, следующего за месяцем ее установления, перерасчет страховых взносов в связи с применением льготы в месяце ее установления отражается со знаком минус по строке 14 отчетности «Доначислено (излишне начислено) страховых взносов самостоятельно страхователем» .

ПРИМЕР.

Удельный вес объема сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции организации-сельхозпроизводителя по итогам 2011 г. впервые превысил 50% и составил 58,7%. Ранее льгота ею не применялась, так как отсутствовали на то основания (непревышение указанного удельного веса 50%). С целью применения права на льготу организация 19 марта 2012 г. обратилась к страховщику с заявлением о предоставлении льготы с копиями всех необходимых документов. В течение трех рабочих дней 22 марта 2012 г. (ч. 2 п. 4 Положения N 1297) страховщик письменно уведомил организацию о том, что с 19 марта 2012 г. она уплачивает страховые взносы исходя из размера страхового тарифа с учетом предоставленной к нему льготы в размере 50%. Кроме этого, в связи с повышенным уровнем производственного травматизма, повлекшего значительные страховые выплаты работникам данной организации, ей на 2012 г. была установлена надбавка к страховому тарифу в виде корректирующего коэффициента 1,5 (соответствующее уведомление страховщика получено в декабре 2011 г. Следовательно, страховой тариф, применяемый организацией с 1 января по 18 марта 2012 г. составил 0,9% (0,6×1,5). С 19 марта 2012 г. организации следует начислять страховые взносы в Белгосстрах в размере 0,45% (0,6×1,5×50 / 100) от облагаемой базы.

Общая сумма выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определена организацией за январь 2012 г. в размере 82 658 970 руб., за февраль 84 635 290 руб., за март 91 297 120 руб., за апрель 99 628 580 руб.

Так как с 1 января по 18 марта 2012 г. страховой тариф равен 0,9%, а с 19 марта — 0,45%, организации следует начислить страховые взносы в следующих размерах:

• — за январь 2012 г. — в сумме 743 931 руб. (82 658 970×0,9 / 100);
• — за февраль 2012 г. — в сумме 761 718 руб. (84 635 290×0,9 / 100);
• — за март 2012 г. — в сумме 649 388 руб., в том числе: за период с 1 по 18 марта (без учета льготы) — в сумме 477 101 руб. (91 297 120 / 31×18×0,9 / 100); за период с 19 по 31 марта (с учетом льготы) — в сумме 172 287 руб. (91 297 120 / 31×13×0,45 / 100);
• — за апрель 2012 г. — в сумме 448 329 руб. (99 628 580×0,45 / 100).

В отчетности 4 — страхование за соответствующий отчетный период 2012 г. следует отразить:

• — по строке 05 (общая сумма выплат в пользу застрахованных лиц): в графе 3 (январь) — 82 658 970, графе 4 (февраль) — 84 635 290, графе 5 (март) — 91 297 120, графе 6 (апрель) — 99 628 580;
• — по строке 08 (начислено страховых взносов): в графе 3 (январь) — 743 931, графе 4 (февраль) — 761 718, графе 5 (март) — 821 674 (91 297 120×0,9 / 100 (без учета предоставленной льготы)), графе 6 (апрель) — 448 329;
• — по строке 14: в графе 5 (март) — минус 172 286 (821 674 — 649 388).

Следует отметить, что указанный порядок отражения факта предоставления льготы не с первого числа месяца обусловлен установленными принципами формирования показателей отчетности, базирующимися на ежемесячном определении облагаемой базы и начисленных страховых взносов.

Тем из сельхозпроизводителей, которые ранее применяли льготу и у которых объем сельскохозяйственной продукции по итогам 2011 г., как и прежде, составил более 50% от общего объема произведенной продукции, следует обратить особое внимание на то, что в соответствии с абзацем четвертым части четвертой пункта 4 Положения N 1297 страхователям, занятым производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50% от общего объема произведенной продукции, льгота предоставляется на основании данных об удельном весе сельскохозяйственной продукции в общем объеме производства по итогам предыдущего года — по 31 декабря текущего календарного года.

Так как льгота предоставляется лишь на календарный год, то организациям необходимо предоставить подтверждение о наличии оснований для ее применения в следующем году.

Согласно части шестой пункта 4 Положения N 1297 страхователи, занятые производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50% от общего объема произведенной продукции, которым была предоставлена льгота к страховому тарифу на текущий календарный год, для предоставления льготы к страховому тарифу на очередной календарный год ежегодно не позднее 1 апреля представляют в обособленное подразделение страховщика по месту регистрации копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год с указанием в ней удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме производства по итогам предыдущего года. При этом льгота к страховому тарифу предоставляется с 1 января, а излишне уплаченные страховые взносы подлежат зачету в счет предстоящих страховых взносов.

Таким образом, для применения льготы в 2012 г. каждая из применявших ее в 2011 г. организаций-сельхозпроизводителей обязана подтвердить свое право на ее применение в вышеуказанном порядке. До момента подтверждения страховые взносы следует исчислять исходя из размера страхового тарифа без учета льготы.

При этом льгота на 2012 г. устанавливается с 1 января по 31 декабря 2012 г. при одновременном соблюдении следующих условий:

• — копия пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. с указанием в ней удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме производства по итогам 2011 г. представлена страхователем не позднее 1 апреля года, на который устанавливается льгота. Представляется либо нарочным обособленному подразделению Белгосстраха по месту своей регистрации в качестве страхователя в срок не позднее 1 апреля 2012 г., либо по почте (дата отправления, указанная на почтовом штампе, должна быть не позднее 1 апреля 2012 г.);
• — удельный вес совокупного объема продукции, произведенной страхователем при осуществлении видов деятельности, предполагающих производство сельскохозяйственной продукции, указанный в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, составляет более 50% от общего объема произведенной продукции по итогам 2011 г.

Кроме того, пояснительная записка должна быть оформлена в соответствии с требованиями, предусмотренными Инструкцией N 111, а также заверена в установленном порядке: посредством проставления на каждой странице копии документа реквизита заверения, содержащего слово «верно», наименование должности лица, заверившего копию, его собственноручную подпись, расшифровку подписи, дату заверения, а также оттиск печати организации (п. 64 Инструкции по делопроизводству в государственных органах, иных организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 19 января 2009 г. N 4, с изменениями и дополнениями).

Согласно требованиям, установленным пунктом 4 Положения N 1297, льгота на очередной календарный год (2012 г.) предоставляется при представлении копии именно пояснительной записки (полностраничного документа, оформленного в установленном порядке). Такие документы, как заверенная страхователем выписка из пояснительной записки в части, касающейся удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции по итогам предыдущего года (2011 г.), или иного документа, содержащего данные сведения (письмо, справка и т. п.), не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих право на льготу на очередной календарный год (2012 г.).

При подтверждении права на льготу на очередной календарный год (2012 г.) вышерассмотренные правила пропорционального разделения облагаемой базы в месяце предоставления льготы не применяются.

В отчетности 4-страхование льготу следует отражать начиная с того месяца, с которого страховые взносы исчислены уже с учетом льготы без последующих перерасчетов (данные отчетности должны в точности соответствовать операциям, отраженным в бухгалтерском учете страхователя).

ПРИМЕР.

Организации-сельхозпроизводителю была предоставлена льгота на 2011 г.

Удельный вес объема сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции организации по итогам 2011 г., как и прежде, превысил 50% и составил 91,5%. С целью подтверждения права на льготу на 2012 г. организация 19 марта 2012 г. представила обособленному подразделению Белгосстраха по месту своей регистрации в качестве страхователя нарочным заверенную в установленном порядке копию пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. с указанием в ней удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме производства по итогам 2011 г. в размере 91,5%. Рассмотрев представленные документы, страховщик подтвердил право организации на применение льготы в течение всего 2012 г. Организации на 2012 г. установлена надбавка к страховому тарифу в виде корректирующего коэффициента в размере 1,5.

Общая сумма выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определена организацией за январь 2012 г. в размере 82 658 970 руб., за февраль — 84 635 290 руб., за март — 91 297 120 руб., за апрель — 99 628 580 руб., за май — 111 948 540 руб. Срок выплаты заработной платы установлен 15-го числа следующего месяца. Организация осуществляет ежемесячную уплату страховых взносов в Белгосстрах.

• 15 февраля 2012 г. организацией уплачен страховой взнос, начисленный за январь исходя из размера страхового тарифа без учета льготы 0,9% (0,6×1,5), в сумме 743 931 руб. (82 658 970×0,9 / 100).
• 15 марта 2012 г. организацией уплачен страховой взнос, начисленный за февраль исходя из размера страхового тарифа без учета льготы, в сумме 761 718 руб. (84 635 290×0,9 / 100).

Страховые взносы в апреле за март 2012 г. следует начислить исходя из размера страхового тарифа с учетом льготы, который составит 0,45% (0,6×1,5×50 / 100) в сумме 410 837 руб. (91 297 120×0,45 / 100). Кроме того, при начислении страховых взносов за март следует произвести перерасчет суммы страховых взносов, начисленных за январь и февраль 2012 г. исходя из размера страхового тарифа с учетом предоставленной льготы (ч. 6 п. 4 Положения N 1297). Сумма перерасчета составит минус 752 825 руб. (743 931 — (82 658 970×0,45 / 100) + 761 718 — (84 635 290×0,45 / 100)). В апреле 2012 г. организации не следует уплачивать страховые взносы за март 2012 г., поскольку их сумма в полном объеме компенсируется переплатой, возникшей в связи с произведенным перерасчетом за январь и февраль 2012 г. (ч. 6 п. 4 Положения N 1297).

Исчисленная сумма страховых взносов за апрель 2012 г. составит 448 329 руб. (99 628 580×0,45 / 100). Уплату страховых взносов в мае за апрель организации следует произвести с учетом оставшейся суммы произведенного перерасчета за январь и февраль 2012 г. в сумме 106 341 руб. (448 329 — (752 825 — 410 837)).

В июне 2012 г. организации следует произвести уплату страховых взносов, начисленных за май 2012 г., в сумме 503 768 руб. (111 948 540×0,45 / 100).

В отчетности 4-страхование за соответствующий отчетный период 2012 г. следует отразить:

• — по строке 05 (общая сумма выплат в пользу застрахованных лиц): в графе 3 (январь) — 82 658 970, графе 4 (февраль) — 84 635 290, графе 5 (март) — 91 297 120, графе 6 (апрель) — 99 628 580, графе 7 (май) — 111 948 540;
• — по строке 08 (начислено страховых взносов): в графе 3 (январь) — 743 941, графе 4 (февраль) — 761 718, графе 5 (март) — 410 837, графе 6 (апрель) — 448 329, в графе 7 (май) — 503 768;
• — по строке 14: в графе 5 (март) — минус 752 825.

В случае представления страхователем копии пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету за предыдущий год (2011 г.) после 1 апреля льгота может быть установлена только в общем порядке, как при первичном обращении с даты такого обращения (с даты представления необходимых для этого документов после 1 апреля).

При этом применяются правила пропорционального начисления страховых взносов и отражения их в отчетности 4-страхование.

ПРИМЕР.

Организации-сельхозпроизводителю была предоставлена льгота на 2011 г.

Удельный вес объема сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции организации по итогам 2011 г., как и прежде, превысил 50% и составил 91,5%. Однако с целью подтверждения права на льготу на 2012 г. организация представила обособленному подразделению Белгосстраха по месту своей регистрации в качестве страхователя нарочным заверенную в установленном порядке копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2011 г. с указанием в ней удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме производства по итогам 2011 г. (91,5%) только 6 апреля 2012 г. В связи с опозданием страховщик сообщил страхователю, что он не вправе применять льготу с начала года и для предоставления льготы ему следует обратиться с заявлением и копиями необходимых документов в общем порядке. Страхователь в установленном порядке обратился к страховщику с соответствующими документами 10 апреля 2012 г. В течение 3 рабочих дней 13 апреля 2012 г. (ч. 2 п. 4 Положения N 1297) страховщик письменно уведомил организацию о том, что с 10 апреля 2012 г. по 31 декабря 2012 г. она уплачивает страховые взносы исходя из размера страхового тарифа с учетом предоставленной к нему льготы в размере 50%. Организации на 2012 г. установлена надбавка к страховому тарифу в виде корректирующего коэффициента 1,5. С 1 января по 9 апреля 2012 г. страховой тариф применяемый организацией составил 0,9% (0,6×1,5), с 10 апреля — 0,45% (0,6×1,5×50 / 100).

Общая сумма выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определена организацией за январь 2012 г. в размере 82 658 970 руб., за февраль — 84 635 290 руб., за март — 91 297 120 руб., за апрель — 99 628 580 руб., за май — 111 948 540 руб.

Организации следует начислить страховые взносы в следующих размерах:

• — за январь 2012 г. — в сумме 743 931 руб. (82 658 970×0,9 / 100);
• — за февраль 2012 г. — в сумме 761 718 руб. (84 635 290×0,9 / 100);
• — за март 2012 г. — в сумме 821 674 руб. (91 297 120×0,9 / 100);
• — за апрель 2012 г. — в сумме 582 827 руб., в том числе: за период с 1 по 9 апреля (без учета льготы) — в сумме 268 997 руб. (99 628 580 / 30×9×0,9 / 100); за период с 10 по 30 апреля (с учетом льготы) — в сумме 313 830 руб. (99 628 580 / 30×21×0,45 / 100);
• — за май 2012 г. — в сумме 503 768 руб. (111 948 540×0,45 / 100).

В отчетности 4-страхование за соответствующий отчетный период 2012 г. следует отразить:

• — по строке 05 (общая сумма выплат в пользу застрахованных лиц): в графе 3 (январь) — 82 658 970, графе 4 (февраль) — 84 635 290, графе 5 (март) — 91 297 120, графе 6 (апрель) — 99 628 580, графе 7 (май) — 111 948 540;
• — по строке 08 (начислено страховых взносов): в графе 3 (январь) — 743 931, графе 4 (февраль) — 761 718, графе 5 (март) — 821 674, графе 6 (апрель) — без учета предоставленной льготы 896 657 (99 628 580×0,9 / 100), графе 7 (май) — 503 768;
• — по строке 14: в графе 6 (апрель) — минус 313 830 (896 657 — 582 827).

Если страхователь, полагаясь на то, что он подтвердит свое право на применение льготы в 2012 г., применял льготу при начислении и уплате страховых взносов в Белгосстрах начиная с 1 января 2011 г., а в дальнейшем это право вовремя не подтвердил, то ему следует погасить образовавшуюся вследствие этого перед Белгосстрахом задолженность по уплате страховых взносов, произведя предварительно соответствующие перерасчеты и внеся необходимые исправления в бухгалтерский учет в установленном порядке.