Предпринимательская деятельность адвокатских коллегий

Выручка от продажи юридической литературы и проведения семинаров отражается в учете такой проводкой:

Дебет 62 Кредит 90−1 (91−1) — отражена выручка от предпринимательской деятельности.

Данные операции облагаются НДС и налогом на прибыль. Единственный налог, который не платят коллегии — это налог на имущество. Такая льгота им предоставлена подп. 14 статьей 381 части 2 Налогового кодекса.

Чтобы рассчитать налог на прибыль, коллегия должна свои затраты на предпринимательство учитывать отдельно от расходов по основной деятельности. Общехозяйственные расходы следует распределять как минимум между уставной и предпринимательской деятельностью. При этом базой распределения может быть заработная плата или численности работников; доходы, полученные от каждого вида деятельности.

Пример.

В июне 2007 года коллегия провела платный семинар на тему «Как опротестовать в суде административные штрафы». Участники семинара заплатили 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Расходы (плата за аренду помещения, вознаграждения лекторам и т. д.) составили 50 000 руб.

Кроме того, в июле 2007 года коллегия получила отчисления из адвокатских вознаграждений — 200 000 руб. А ее общехозяйственные расходы в этом месяце равны 60 000 руб.

Бухгалтер консультации отразил все эти операции следующими проводками (общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам от предпринимательской и уставной деятельности):

Дебет 20 Кредит 60 (76, 69 и др.) — 50 000 руб. — отражены затраты на проведение семинара;

Дебет 26 Кредит 60 (70, 69 и др.) — 60 000 руб. — отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 86 субсчет «Вознаграждения адвокатов» Кредит 26 — 40 000 руб. (60 000 * 200 000 / (118 000 — 18 000 + 200 000)) — списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к реализуемой программе;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» — 118 000 руб. — отражена выручка от проведения семинара;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 18 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 — 50 000 руб. — списаны затраты на проведение семинара;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 26 — 20 000 руб. (60 000 — 40 000) — списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — 30 000 руб. (118 000 — 18 000 — 50 000 — 20 000) — отражена прибыль, полученная от проведения семинара.

Коллегия вправе истратить на свои нужды только ту часть прибыли, которая останется после налогообложения. В том случает, если коллегия использует прибыль, полученную в отчетном году, то в учете отражаются следующие записи:

Дебет 99 Кредит 86 «Прибыль от предпринимательской деятельности» — прибыль оставшаяся в распоряжении коллегии отражена в составе целевого капитала;

Дебет 86 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности» Кредит 20 (26) — произведены расходы за счет прибыли от предпринимательской деятельности.

В конце года неиспользованную прибыль бухгалтер списывает проводкой:

Дебет 99 Кредит 84 — списана чистая прибыль отчетного года.

Одновременно производится запись:

Дебет 84 Кредит 86 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности» — нераспределенная прибыль отражена в составе источников целевого финансирования.