Направления оптимизации налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость

По основным спорным вопросам поставленным в ходе выполнения курсовой работы можно сделать следующие выводы.

Что касается уплаты налога с авансовых платежей. Решение проблемы вижу в необходимо предусмотреть налогообложение сумм авансовых платежей лишь через какой-то длительный период со дня их поступления, а именно установить временной лаг для разворачивания реализации или отменить как объект налогообложения авансовые поступления. При использовании авансовых платежей по назначению или при возврате неиспользованных авансовых платежей необходимо предусматривать налоговый вычет независимо от наличия факта уплаты НДС в бюджет: ведь вычет налога и возврат налога — не одно и то же. Если налог с несуществующей добавленной стоимости (авансовых платежей) при неудовлетворительном финансовом состоянии налогоплательщика необходимо перечислить в бюджет, то у подрядной организации не будет средств для своевременного возврата их заказчику в случае расторжения договора или изменения условий договора.

К примеру, в конце квартала на аванс начислен НДС, который отражен в налоговой декларации. В следующем месяце заказчик расторгнул договор из-за того, что исполнитель (подрядчик) не выполнил свои обязательства, и потребовал вернуть авансовые платежи.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычет производится лишь после уплаты суммы НДС с подлежащих возврату авансовых платежей, то есть такое положение Кодекса затрудняет исполнение обязательств перед контрагентом, хотя налогообложение авансовых платежей по логике должно способствовать своевременному исполнению данных обязательств, предусмотренных договором и ГК РФ. Кроме того, привязка налогового вычета к уплате налога на добавленную стоимость при отсутствии самой добавленной стоимости образует нереальную недоимку по налогу. А вот возврат излишне уплаченной суммы налога (переплаты) должен производиться лишь при наличии факта уплаты налога в бюджет, но об этом в Кодексе не следует упоминать, поскольку переплаты налога без уплаты налога не возникает.

Корректировка НК РФ даст импульс развитию инвестиционных процессов, поставит преграду перед скрытым увеличением ставки НДС, уменьшит количество налоговых споров.

Что касается раздельного учета при расчете входного НДС. Конечно, хочется оптимизировать затраты своего труда и риск неправильно рассчитать налог в такой ситуации.

Данный алгоритм поможет облегчить эти трудоемкие задачи:

• 1. Необходимо четко обозначить все виды коммерческой деятельности организации, разбив все операции на две большие группы, согласно тому, связаны они с реализацией или нет. Входной НДС будет касаться только первой группы.
• 2. Дальше сложнее: суммы из первой группы распределяются по облагаемым и необлагаемым НДС операциям. Если это не получается, то см. пункт 4 ст. 170 НК РФ, абзац 5, где указано, как нужно определить соотношение. Но обычно такие сложности относятся к налогу по расходным операциям. Данные расходы списываются в ДТ 25 и 26 счета, то есть это те расходы, которые связаны с реализацией. Важно: не стоит распределять согласно соотношению всю сумму связанных с реализацией сумм, не анализирую операции по прямому признаку, достаточно рискованно — можно допустить ошибку. Неважно, в какую сторону, если в пользу организации, то это вызовет вопросы со стороны налоговых служб, если в минус — то это просто невыгодно самой организации. С другой стороны, при таком способе раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, прямой признак можно неверно истолковать — субъективность по возможности нужно исключить.
• 3. НДС по капитальному строительству не связаны с реализацией. Удобно их придерживать на счете 19 до того, как строительство будет окончено. Тогда можно будет рассчитать, какие именно суммы налога на добавленную стоимость можно включить в сумму стоимости помещений.

В итоге налог, который был предъявлен организации, осуществляющей операции с НДС и без такового, нужно принимать к вычету или учитывать согласно пропорции. Пропорцию определяют, анализируя долю тех товаров или имущественных прав, которые облагаются НДС при реализации в стоимости всех товаров и пр., которые были отгружены за данный налоговый период. Учет операций, которые облагаются НДС и которые освобождены от НДС обязательно ведется раздельно.

Так как в ООО «Русский Ресурс» НДС от реализации начисляется по трем ставкам, учет предъявленного НДС организации нужно принимать к вычету или учитывать согласно пропорции. Пропорцию определяют, анализируя долю тех имущественных прав, которые облагаются НДС при реализации в стоимости всех услуг, которые были отгружены за данный налоговый период. Учет операций, которые облагаются НДС и которые освобождены от НДС обязательно должно вестись раздельно. Для того чтобы облегчить работу бухгалтера по налогу (на сегодняшний день бухгалтер для определения пропорции налога для вычета использует рукописные ежедневные записи) необходимо ввести в бухгалтерской программе учет доходов для начисления налога по субконто в разрезе трех ставок.

Для улучшения организации учета налога на добавленную стоимость рекомендуется уделять повышенное внимание организации и осуществлению внутреннего контроля начисления и уплаты налога.