Теоретические аспекты бюджетирования и контроль затрат в системе управленческого учета

Бюджетирование, как метод управления финансовыми ресурсами предприятия

В современных условиях любое предприятие функционирует в жестких условиях конкурентной среды, поэтому оно должно иметь четкое представление о том, как, где и когда необходимо использовать имеющиеся финансовые ресурсы в целях повышения эффективности деятельности. Одним из основных инструментов управления коммерческой деятельностью, является бюджетирование.

Бюджетирование — это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от коммерческой деятельности на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели. (8; с.115). Это процесс разработки, исполнения, контроля и анализа финансового плана, охватывающего все стороны деятельности организации, позволяющей сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты на предстоящий период в целом и по отдельным подпериодам.

Бюджет — это «количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и/или расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели». (Определение Института дипломированных управляющих бухгалтеров по управленческому учету, США.) (2; с.210).

Роль бюджетирования и контроля затрат в системе управленческого учета заключается в том, чтобы предоставить необходимую финансовую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов организации в максимально удобной форме для управленца (менеджера), представить соответствующие показатели хозяйственной деятельности в наиболее приемлемом для принятия эффективных управленческих решений виде.

Бюджет служит инструментом для управления доходами, расходами и прибылью предприятия.

В общих чертах можно определить следующие цели бюджетирования на предприятии: (10; с.58).

• · детализированное планирование;
• · координация деятельности каждого подразделения, обеспечивающая их взаимосвязь;
• · обеспечение необходимой информацией всех руководителей центров ответственности;
• · стимулирование (мотивация) деятельности руководства по достижению целей организации;
• · контроль за производством;
• · оценка эффективности работы руководителей.

Разработка долгосрочных планов (смет) основывается на множестве детализированных смет, которые рассчитываются для различных временных периодов, производственных процессов и подразделений.

Чем сложнее производственный процесс на предприятии, чем больший ассортимент продукции и услуг оно производит, тем сложнее процесс планирования, тем больше оно нуждается в детализации.

Координация деятельности каждого подразделения, обеспечивающая их взаимосвязь. До каждого производственного подразделения, каждого центра ответственности доводятся детализированные сметные задания, разработанные на основе годового плана выпуска продукции и услуг и обеспечивающие выполнение этого плана, в соответствии с производственными функциями подразделений. Все они скоординированы и взаимоувязаны.

С точки зрения планирования проводятся следующие действия: (11; с.67).

• — составляется смета предстоящих расходов по капитальному или текущему ремонту, определяется продолжительность ремонта;
• — до отдела материально-технического снабжения доводится заявка на приобретение строительных материалов и оборудования, необходимых для ремонта;
• — бухгалтерия вносит коррективы в смету использования денежных средств;
• — вносятся изменения в смету отдела сбыта в связи с уменьшением объема выпускаемой продукции;
• — производятся изменения и уточнения сметы по заработной плате и т. д.

Доведение смет до различных центров ответственности позволяет скоординировать работу всех взаимосвязанных подразделений производства.

Информация о принятых руководством предприятия решениях своевременно передается центрам ответственности.

Одной из целей бюджетирования является информирование персонала. Каждый работник должен иметь четкую информацию о планах предприятия. Именно в этом случае будет обеспечено взаимодействие всех членов коллектива, и каждый работник будет понимать свою роль в выполнении сметных заданий. Еще более усиливается роль информации в случае внесения коррективов в смету предприятия: изменение ассортимента и объемов выпускаемой продукции, внеплановый ремонт и др.

Одной из целей бюджетирования является стимулирование (мотивация) персонала. Если в производстве участвует несколько цехов, выпускающих продукцию одного наименования или объемы выпускаемой продукции сопоставимы, то сравнение произведенных сопоставимых объемов может также служить мотивацией труда.

" Продиктованная сверху" смета с недостижимыми на практике показателями может принести только вред.

Важной целью бюджетирования является контроль за производством. Для определения результатов деятельности предполагается сравнение фактических показателей с плановыми. Внимание руководителей подразделений привлекает возникновение отклонений фактических показателей от плановых. В этих случаях проводится детальный анализ отклонений и находятся причины их возникновения. Могут быть следующие причины: (12; с.315).

• — завышенные плановые показатели;
• — низкокачественное сырье;
• — недобросовестное отношение работников к делу;
• — брак по причине неотлаженного оборудования и др.

Сравнение и анализ стимулируют принятие решений, которые инициируют проведение необходимых корректировок.

Целью бюджетирования является оценка эффективности работы руководителей. Смета служит инструментом объективной оценки эффективности работы руководителей. Выполнение или невыполнение сметы — очевидный факт, как для самих руководителей подразделений, так и для высшего руководства.

Руководство предприятия может и должно стимулировать руководителей подразделений при выполнении и перевыполнении ими сметных заданий. Это выгодно предприятию.