Калькулирование производственной и полной себестоимости

Калькулирование — это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции. В его основе лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция — это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т. д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

С помощью калькуляции управляют себестоимостью продукции, контролируют ее уровень, выявляют резервы снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устанавливают цены на изделия.

Для расчета себестоимости Энергетического цеха на данном предприятии работник Планово-экономического отдела использует фактические данные Главной бухгалтерии, разносит их по статьям калькуляции.

С помощью калькуляции управляют себестоимостью продукции, контролируют ее уровень, выявляют резервы снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устанавливают цены на изделия.

Калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, позволяющих локализовать затраты, учтенные по статьям калькуляции, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, и исчислить себестоимость единицы продукции.

При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулирования с экономической точки зрения они базируются на последовательной реализации принципа «затраты — выпуск — результат». Оба процесса призваны решить задачи управления себестоимостью — определять эффективность производства, контролировать использование всех видов ресурсов, изыскивать резервы их экономии. Их взаимосвязь также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги.

На практике нередко объекты учета затрат и калькулирования между собой совпадают. В этом случае для исчисления себестоимости единицы продукта общая сумма затрат по объекту учета делится на количество изготовленных изделий. Если же они не совпадают, затраты по объектам учета суммируются, и полученный результат делится на количество изготовленной продукции. В этом случае объекты учета затрат являются частью (долей) объекта калькулирования.

При исчислении себестоимости продукции важно установить калькуляционную единицу.

Калькуляционная единица — это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.

На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:

• 1) условные единицы — спирт 100% -й крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;
• 2) натуральные единицы — штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;
• 3) условно-натуральные единицы — 100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида и др.;
• 4) эксплутационные единицы — мощность, производительность и др.;
• 5) единицы работ — одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия и др.;
• 6) единицы времени — машинодень, машиночас, нормочас и др.

Целью данного исследования является построение структурно — логической схемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;обоснование выбора методов учета затрат и способов калькуляции при калькулировании себестоимости продукции в отраслях тяжелого машиностроения; дальнейшее развитие теорииметодов учета затрат и калькулирования себестоимости.

Весомый вклад в исследовании вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции сделали современные отечественные и зарубежные ученые Голов С. Ф., Заинчковский А. А. Кондраков Н.П., Нападовская Л. В., Палий, В. Ф. Ткаченко Н.М., Сопко В. В., Ефимова Ф. Ф., К. Друри, Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер и ряд других. Начало исследований в отечественной науке, касается методов учета затрат и калькулирования себестоимости связан с именами М. Х. Нищего и Е. Г. Либермана.

В 1936 году американцем Д. Харрисом была начата система калькулирования переменных расходов, главной идеей которой являетсяпланирование и учет себестоимости по переменным затратам.

Экономической наукой были определены существующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, относительно полноты информацииделятся на методы учета полных затрат и методы учета переменных затрат.

Система калькулирования полных затрат обеспечиваетрасчет производственной себестоимости, себестоимости реализованной продукции и полной себестоимости, соответствует составу расходов определенных ПБУ и Методическими рекомендациями. Информация о полной себестоимости также является необходимым обоснованием цен на продукцию, расчета вариантов принятия альтернативных решений и т. п. [11,ст.33].

Организация системы калькулирования полной себестоимости продукции предприятий тяжелого машиностроения требует выполнения последовательногоряда расчетно — аналитических и оценочных работ, четко соответствуют ходу технологического процесса и ценности продуктов получаемых на каждой стадии производства.

Калькуляция представляет собой расчет в денежном измерителе результата любого хозяйственного процесса — заготовки материальных ресурсов, производства продукции в основном и вспомогательных производствах, реализации продукции илиматериальных ценностей.

Калькулирование — это система научно обоснованных экономических расчетов для определения себестоимости отдельных объектов учета затрат.

Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции представляет собой совокупность приемов и методов организациидокументирования и оценки элементов и статей затрат с последующей оценкой незавершенного производства и сборки калькуляции готовой продукции по центрам затрат и последующим калькулирования продукции производства по калькуляционным единицам. [11,ст.39].

К основным задачам калькулирования себестоимости продукции на предприятиях тяжелого машиностроения относятся:

• 1) обеспечение информацией управленческого персонала о себестоимости продукции по этапам формирования затрат отдельных видов продукции, видам производств и центрам ответственности;
• 2) выявление отклонений от стандартных (нормативных) затрат на производство и анализ отклонений, определение эффективностивнедрение новых видов продукции, производственного оборудования, технологий производства, обеспечение сопоставимости калькуляций при планировании и учете затрат, определение цены на продукцию, прибыли и уровня рентабельности производства;
• 3) установление зависимости между выпуском продукции, себестоимости и прибыли от реализации и т. п.

На промышленных предприятиях, кроме продукции основного производства калькулируется продукция вспомогательных производств, за исключением случаев, когда ее делают в небольшом количестве и полностью потребляют на предприятии.

Калькулирование себестоимости продукции, обеспечивает управленческий персонал информацией о формировании себестоимостипри принятии управленческих решений.

Процесс калькулирования условно можно разделить на три этапа:

• 1) на первом этапе рассчитывается себестоимость всей выпущенной продукции по предприятию и оценивается незавершенноепроизводство,
• 2) на втором — определяется себестоимость продукции каждого вида,
• 3) на третьем — рассчитывается себестоимость единицы продукции. [10,ст.123]

С системой калькулирования связан ряд работ, требуют методологического решения.

К ним в частности относятся:

• — формирования и изучения методологической базы для планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) определенной области;
• — определение перечня расходов, включаемых в технологической и производственной себестоимости реализованной продукции и полной себестоимости продукции;
• — определение перечня статей производственных затрат по видам деятельности предприятия;
• — определение перечня статей смет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных расходов, административных расходов, расходов на сбыт и т. д.;
• — классификация расходов;
• — определение методов учета затрат фактической себестоимости продукции и способов калькуляции;
• — обоснование методики отражения расходов и их оценка по каждой статье калькуляции;
• — установление принципов распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
• — разработка обоснованных способов распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции, работ и услуг;

— определение перечня объектов калькуляции и калькуляционных единиц;

• — разработка формы калькуляционного листа;
• — определение периодичности калькулирования;

— установления центров затрат и сфер ответственности и видов продукции, по которым составляются стандартные (нормативные) ифактические калькуляции;

— определение ответственных лиц за организацию системы калькулирования.

Между калькулирования и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, как базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системепроизводственного учета.

Дальнейшие исследования, по организации системы калькулирования производственного предприятия необходимо сосредоточить насуществующих методах распределения косвенных производственных затрат иоперационных расходов на отдельные виды продукции, а также проблемность их распределения между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами.

Важным направлением совершенствования управления затратами на предприятиях тяжелого машиностроения является методологические решения проблемы организации системы калькулирования переменных расходов.