Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Согласно новому Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», с 1 июля 2009 года лицензирование в аудиторской деятельности заменено саморегулированием (СРО). Ранее выданные лицензии на осуществление аудиторской деятельности с 1 января 2010 года утратили силу, и аудиторы, индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, не вступившие в саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения, теперь будут не вправе осуществлять аудиторскую деятельность.

Саморегулируемая организация аудиторов (СРОА) — это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Согласно ст. 7 ФЗ № 307 стандарты аудиторской деятельности теперь состоят из Федеральных стандартов и стандартов СРОА. ФПСАД утверждены постановлением правительства от 23.09.02 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», а также приказом Министерства Финансов от 24.02.10 г. № 16Н и от 20.05.10 г. № 46Н.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

• 1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;
• 2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
• 3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

• 1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
• 2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
• 3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
• 4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов — свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования (cт. 7 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а с 1.01.09 г. вступила в силу новая редакция ФЗ).

Внутренние аудиторские стандарты подразделяются на:

• — внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;
• — внутренние правила (стандарта) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Первую группу стандартов разрабатывают аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, в частности: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров России и др.

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и её адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

• — соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
• — уменьшению трудоёмкости аудиторских проверок;
• — использованию для проведения аудита аудиторов — ассистентов;
• — увеличению объёма выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние стандарты включают следующие блоки:

структура фирмы, технология организации, выполняемые функции и другие особенности её функционирования;

стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);

методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учёта;

организация сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения федеральных или внутренних стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских организаций. Они могут быть классифицированы по таким группам, как: ответственность аудиторов; планирование аудита; изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта; получение аудиторских доказательств; использование работы третьих лиц; порядок формирования выводов и заключений в аудите и специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся внутренние стандарты, отражающие: специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений; специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; специфические особенности проведения аудита экономических субъектов.

Третий блок стандартов посвящён методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учёта. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны эти методики для начинающих аудиторов и аудиторов — ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.

Четвёртый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учёта, принципам восстановления учёта, автоматизации учёта и др.

Аудиторские внутренние стандарты должны удовлетворять таким требованиям, как:

• 1) целесообразность — при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
• 2) преемственность и непротиворечивость, т. е. обеспечить согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
• 3) полнота и детализация — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;
• 4) единство терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.