Условия применения льготы

К категории страхователей, имеющих право применять рассматриваемую льготу, относятся страхователи, которые независимо от формы организации хозяйственной деятельности, организационно-правовой формы, формы собственности, ведомственной подчиненности удовлетворяют одновременно следующим признакам:

• — страхователь осуществляет хотя бы один вид деятельности, который в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005−2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. N 65 (с изменениями и дополнениями; далее — ОКЭД), относится к секции A «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство» или классу 0502 «Рыбоводство» раздела 05 «Рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях» секции В «Рыболовство, рыбоводство» (далее — виды сельскохозяйственной деятельности) и который предполагает производство сельскохозяйственной продукции;
• — совокупный объем сельскохозяйственной продукции, произведенной страхователем при осуществлении видов сельскохозяйственной деятельности, составляет более 50% от общего годового объема произведенной страхователем продукции.

Для соблюдения указанных условий необходимо учитывать следующие особенности.

В данном случае принимаются во внимание только те виды сельскохозяйственной деятельности страхователя, которые предполагают производство продукции.

Законодательство не содержит определения термина «продукция», в связи с чем довольно затруднительно очертить строгие условия, при соблюдении которых тот или ной вид деятельности страхователя может быть признан как вид деятельности, предполагающий именно производство продукции.

В частности, продукцию можно определить как результат деятельности, представленный в материально-вещественной форме и предназначенный для дальнейшего использования в хозяйственных и иных целях.

При соблюдении условия производства продукции можно также руководствоваться нормами Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 декабря 2001 г. N 1817, с изменениями и дополнениями.

Таким образом, не каждый из видов сельскохозяйственной деятельности страхователя может приниматься во внимание при предоставлении рассматриваемой льготы.

Например, такой вид деятельности, как «выращивание масличных культур для производства пищевых продуктов, парфюмерии и технических целей, таких как рапс, подсолнечник, горчица, мак и т. п., включая производство семян», классифицируемый в соответствии с подклассом 1 114 «Выращивание масличных культур и их семян» класса 0111 «Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки» группы 011 «Растениеводство» раздела 01 «Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях» секции A «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство» ОКЭД, следует принимать во внимание при льготировании, поскольку она предполагает производство продукции.

То же можно сказать и о всех других видах деятельности, классифицируемых в соответствии с группами 011 «Растениеводство», 012 «Животноводство» и 013 «Растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство)» раздела 01 «Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях» секции A «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство» ОКЭД.

А вот такие виды деятельности, как, например, «предоставление услуг по внедрению культуры, стимулированию ее выращивания или защите от болезней, насекомых-вредителей и грызунов, в том числе с воздуха» или «предоставление услуг по подготовке семян, включая сушку, очистку, сортировку, протравливание, инкрустацию (обволакивание), проверку на посевные качества и хранение», классифицируемые в соответствии с подклассом 1 419 «Предоставление услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции» класса 0141 «Предоставление услуг в области растениеводства» группы 014 «Предоставление услуг в области растениеводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг» раздела 01 «Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях» секции A «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство» ОКЭД, не следует принимать во внимание, поскольку в качестве их результата выступает предоставление услуг, что само собой исключает производство продукции.

То же можно сказать и о всех других видах деятельности, классифицируемых в соответствии с группой 014 «Предоставление услуг в области растениеводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг» раздела 01 «Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях» секции A «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство» ОКЭД.

Согласно части первой пункта 244 Положения N 530 следует выделять удельный вес сельскохозяйственной продукции из общего объема стоимостных показателей не всех видов деятельности страхователя, а лишь тех из них, которые также предполагают только производство продукции.

Сельхозпроизводителям, претендующим на применение льготы, следует оценивать именно годовой объем производства сельскохозяйственной продукции и годовой общий объем произведенной продукции.

Данное обстоятельство обусловлено тем, что производство сельскохозяйственной продукции имеет сезонный характер.

Именно необходимостью оценки годового объема производства как раз и обусловлен ежегодный пересмотр права сельхозпроизводителей на льготу, которая предоставляется только на очередной календарный год.

В качестве условия предоставления льготы выступает оценка именно валового удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции, независимо от основного вида деятельности страхователя.

В данном случае на льготу (при соблюдении всех рассматриваемых условий) могут претендовать даже те страхователи, основным видом деятельности которых по итогам того или иного года может быть признан вид деятельности, не относящийся к сельскохозяйственному производству.

Условие льготирования сельхозпроизводителей, предусмотренное частью первой пункта 244 Положения N 530, предполагает преобладание сельскохозяйственной продукции в общем объеме производимой продукции.

Страхователи, занятые производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет менее 50% или даже ровно 50% от общего объема произведенной ими продукции по итогам года, не вправе применять льготу в течение всего последующего года.

Рассмотрим указанные требования на примере.

ПРИМЕР.

Основным видом деятельности страхователя в соответствии с ОКЭД является «Производство круп из пшеницы, овса, ячменя, гречихи и др.» (занимает наибольший удельный вес в структуре видов деятельности, классифицированных в соответствии с секцией D «Обрабатывающая промышленность»).

Результаты деятельности страхователя по итогам 2011 г. представлены в таблице (данные условные).

Таблица.

В приведенной ситуации страхователь вправе претендовать на применение льготы в течение 2012 г., так как показатель удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции по итогам 2011 г. превышает 50% и сложился на уровне 53,9% ((22 + 9 + 7 + 3) / / (22 + 9 + 7 + 3 + 35) x 100).

При расчете данного показателя в общий объем сельскохозяйственной продукции не включены стоимостные результаты такого вида деятельности, как «Агрохимические услуги: внесение удобрений, известкование и гипсование почв, в том числе с воздуха» (не предполагает производство продукции), а в общий объем произведенной продукции не включены стоимостные результаты таких видов деятельности, как «Предоставление услуг по дроблению зерна» и «Сдача внаем собственного недвижимого имущества» (также не предполагают производство продукции).

В данном случае страхователь, основной вид деятельности которого не связан с сельскохозяйственным производством, вправе уплачивать страховые взносы в размере 50% страхового тарифа.

Положением N 530 и Положением N 1297 какие-либо дополнительные условия применения рассматриваемой льготы не предусмотрены. При подтверждении права на льготу страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 50% от страхового тарифа исчисляются от всех видов выплат, производимых страхователем в пользу застрахованных лиц при осуществлении им всех видов деятельности (не только сельскохозяйственных), даже в том случае, если основной вид деятельности страхователя не связан с сельскохозяйственным производством.

Показатели деятельности организации, необходимые для применения льготы, следует определять без учета обособленных подразделений, зарегистрированных в качестве самостоятельных страхователей.

В соответствии с абзацем третьим части первой пункта 242 Положения N 530 обособленные подразделения юридических лиц признаются самостоятельными страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В качестве таковых они выступают при условии принятия юридическим лицом решения о наделении их полномочиями на уплату страховых взносов по данному виду обязательного страхования.

В противном случае обособленные подразделения не выступают в качестве самостоятельных страхователей, независимо от полноты своей имущественной, производственной и финансовой обособленности, и их обязательства по уплате страховых взносов в полной мере исполняют сами юридические лица.

Порядок регистрации обособленных подразделений юридических лиц в качестве страхователей определен Положением о регистрации (перерегистрации) на Белорусском республиканском унитарном страховом предприятии «Белгосстрах» страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. N 1294, с изменениями и дополнениями.

Таким образом, страхователи — юридические лица определяют условия льготирования без учета результатов деятельности своих обособленных подразделений, зарегистрированных в качестве самостоятельных страхователей, но с учетом всех своих обособленных подразделений, не наделенных таким статусом, независимо от их правового статуса (наличие либо отсутствие отдельного баланса, банковского счета и т. п.).

Учитывая рассмотренные особенности предоставления льготы сельхозпроизводителям, следует обратить внимание на то, что критерии предоставления права на рассматриваемую льготу отличны от критериев отнесения той или иной организации к числу организаций, в той или иной степени занятых сельскохозяйственной деятельностью, для тех или иных целей в соответствии с иными актами законодательства.

Так, например, в качестве плательщиков единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 302 Налогового кодекса Республики Беларусь выступают организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства (кроме производства пушнины) и рыбоводства составляет не менее 50% общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый год.

Как видим, указанное определение в корне отлично от условий предоставления рассматриваемой льготы (выручка вместо произведенной продукции, не менее 50% вместо более 50%, в качестве знаменателя используются стоимостные результаты всех видов деятельности, а не только тех, которые предполагают производство продукции).

По этой причине факт признания организации плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции еще не означает наличие у нее права на рассматриваемую льготу.

То же относится и к тем организациям, которые признаны сельскохозяйственными организациями в соответствии с абзацем пятым пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 2 июня 2006 г. N 372 «О мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь» (сельскохозяйственная организация — юридическое лицо, основным видом деятельности которого является производство (выращивание) и (или) переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой составляет не менее 50% от общей суммы выручки), а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Организациям, которые в полной мере удовлетворяют всем рассмотренным условиям льготирования, и тем самым претендующим на применение льготы в течение очередного календарного года (например, в течение 2012 г.), с целью реализации данного права следует указать в пояснительной записке размер удельного веса совокупного объема сельскохозяйственной продукции в общем годовом объеме произведенной продукции в процентном выражении.

Следует отметить, что наличие всех необходимых условий для предоставления льготы еще не достаточно для ее применения при уплате страховых взносов, поскольку данное право необходимо еще подтвердить в установленном порядке.