Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Порядок организации кассового хозяйства и осуществления кассовых операций в ООО «Пролайт Групп» определен Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 57 от 26.03.2003 (с изменениями и дополнениями).

Денежные средства — это наличные деньги и денежные документы, находящиеся в кассе организации, номинированные как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.

Кассовые операции осуществляет кассир. Он является должностным лицом, с которым заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых им денежных средств.

Оприходование денег оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1) с типографским номером. Приходные кассовые ордера являются бланками строгой отчетности и об их использовании организация отчитывается перед инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Приходный кассовый ордер состоит из корешка приходного кассового ордера и квитанции к нему. Он выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером или уполномоченным на это лицом. Вторая часть приходного кассового ордера — квитанция — является его отрывной частью и служит оправдательным документом для лица, внесшего наличные деньги в кассу. Она также подписывается главным бухгалтером или уполномоченным на это лицом, заверяется печатью организации. Квитанция к приходному кассовому ордеру выдается лицу, сдавшему в кассу денежные средства, а корешок приходного кассового ордера, погашенный штампом «получено», прилагается к кассовому отчету кассира.

Из кассы ООО «Пролайт Групп» денежные средства могут выдаваться на выплату заработной платы; в подотчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы; на выдачу ссуд; на проведение компенсационных выплат и на другие цели. Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). При значительных выплатах денег физическим лицам оформляются платежные ведомости, на которых проставляется штамп с реквизитами расходного кассового ордера после их закрытия. Документы на выдачу денежных средств подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченным на это лицом.

Кассовые ордера заполняются и регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3) и затем передаются в кассу. В кассовых документах помарки, подчистки и никакие исправления не допускаются.

Операции с наличными деньгами в кассе находят свое отражение в кассовой книге (форма № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество пронумерованных в ней листов указывается на опечатке, заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации и скрепляется печатью. Записи в кассовую книгу осуществляет кассир через копировальную бумагу на основании приходных и расходных кассовых ордеров. Ежедневно кассир подсчитывает в кассовом отчете приход и расход денег за день и выводит остаток их в кассе на конец отчетной даты (конец дня). Кассовая книга является как регистром хронологической регистрации операций с денежными средствами, так и отчетом. Экземпляр записей в кассовую книгу, составленный под копировальную бумагу, является отрывным и служит отчетом кассира. Отчет вместе с оправдательными документами сдается в бухгалтерию для проверки, утверждения и проставления корреспонденции счетов.

Кроме денежных средств в подотчете кассира могут находиться денежные документы — путевки в санатории, дома отдыха, почтовые и акцизные марки, талоны, абонементы на питание, посещение культурно-оздоровительных учреждений и т. п. Они учитываются по цене приобретения, их движение отражается в журнале регистрации денежных документов. Для хранения денежных средств и осуществления безналичных денежных расчетов ООО «Пролайт Групп» в ОАО «Приорбанк» в г. Минск открыт расчетный счет.

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на активном счете 50 «Касса», к которому открыты следующие субсчета:

• 50−1 «Касса организации» — для отражения операций с наличными белорусскими рублями;
• 50−3 «Денежные документы» — для отражения движения денежных документов.

Счет 50 «Касса» является основным, инвентарным, активным. Он предназначен для обобщения учетных данных о движении наличных денежных средств. По дебету счета 50 «Касса» показываются поступление денежных средств (денежных документов), а по кредиту — выбытие денег (денежных документов) из кассы. Методика учета операций кассы приведена в таблице 2.

Строительные организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на валютных счетах в учреждениях банков. Открыть валютный счет организация может в любом учреждении банка, имеющего лицензию Национального, банка Республики Беларусь на ведение валютных операций.

Для открытия валютного счета организация должна предоставить в банк такие же документы, как и для открытия расчетного счета.

Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте, выбранной самой организацией при его открытии.

Для обобщения и информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 52 «Валютные счета». Этот счет активный. По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

• 52−1 «Транзитные валютные счета»
• 52−2 «Валютные счета внутри страны»
• 52−3 «Валютные счета за рубежом».

Таблица 2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета денежных средств в кассе и денежных документов ООО «Пролайт Групп» за ноябрь 2012 г., тыс. руб.

Как и по расчетному счету, учреждениями банков выдаются выписки организациям из открытых у них валютных счетов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

Юридическими лицами с текущего валютного счета в банке может быть получена наличная иностранная валюта под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, для оплаты государственной пошлины и на другие цели.

Получение иностранной валюты юридическим лицом осуществляется по платежному поручению, в котором должны быть указаны фамилия и инициалы, реквизиты паспорта работника, уполномоченного на получение валюты. Кроме этого, в банк должен быть предоставлен расчет в потребности в иностранной валюте с указанием целей ее использования, а также другие документы, подтверждающие необходимость получения иностранной валюты со счета (копия приказа на командировку, копия авансовых счетов, копия договоров и другие документы).

Иностранная валюта может не сдаваться в кассу предприятия, если она получена непосредственно лицом, отправляемым в командировку, и ее размер не превышает сумму, предназначенную для выдачи этому лицу на командировочные расходы. В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей записью:

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

К-т счета 52 «Валютные счета».

В этом случае, если полученная в банке валюта подлежит выдаче другим лицам, она в обязательном порядке подлежит оприходованию в кассу следующей записью:

Д-т счета 50 «Касса».

К-т счета 52 «Валютные счета».

Предприятия могут использовать валюту, находящуюся на текущем валютном счете, для осуществления перевода в оплату стоимости товаров, работ, услуг; в погашение задолженности по экспортно-импортным операциям и на другие цели. Для осуществления перевода организация должна предоставить в банк поручение на перевод, а также документы, подтверждающие законность проведения операции (договоры, счета и др.).

В зависимости от цели перевода валюты в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета К-т счета 52 «Валютные счета».

С текущего счета организации может быть выставлен в иностранной валюте аккредитив. На счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К-т счета 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

По валютным счетам составляется ведомственная отчетность различной периодичности в которой отражаются все операции по валютным счетам.

Аналитический учет денежных средств в кассе ведется по материально ответственным лицам (кассирам), а денежных документов — по их видам и ответственным лицам. Основанием для учета денежных средств является отчет кассира с приложенными первичными документами.

Не реже одного раза в квартал проводится внезапная инвентаризация кассы денежных средств и денежных документов. При инвентаризации кассы комиссия составляет акт инвентаризации денежных средств. В нем указываются фактические остатки денег с покупюрной описью и денежных документов по номинальной стоимости; факты выявленных при проверке излишков или недостач денежных средств; объяснение кассира о причинах возникновения расхождений с данными бухгалтерского учета.

Исполнение кассовой дисциплины контролируется и со стороны банковских учреждений, где открыты счета организации, а также инспекции Министерства по налогам и сборам по месту регистрации хозяйствующего субъекта.

Документами, на основании которых производится зачисление денежных средств на расчетный счет, являются препроводительная ведомость, объявление на взнос наличных денег, извещение о почтовом переводе, платежное требование, платежное поручение и другие документы. На расчетный счет зачисляются: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; вклады в уставный фонд; спонсорская помощь; суммы возврата неиспользованных наличных денег из кассы организации и т. п.

Платежи средств с расчетного счета производятся в пределах свободного остатка денежных средств на нем на основании денежных чеков, платежных поручений, платежных требований и документов, имеющих принудительную силу (исполнительные листы суда, приказы Высшего Хозяйственного Суда, решения налоговых органов и т. п.). Деньги на расчетном счете расходуются на следующие цели: оплата полученных товаров, работ, услуг; для передачи в кассу организации; уплата налогов и сборов в бюджет и органам социальной защиты населения и на другие цели.

ООО «Пролайт Групп» (при условии совершения операций) получает от банка выписку с расчетного счета (приложение Л), в которой указываются обороты по совершенным операциям и остаток денежных средств. На основе этой выписки и первичных документов в бухгалтерии организации осуществляется учет движения денежных средств на расчетном счете. Например, за октябрь 2013 г. обороты по расчетному счету составили 2 237 299 093 руб. по дебету и 1 915 485 109 руб. по кредиту.

Учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на счете 51 «Расчетные счета», а на специальных счетах — на счете 55 «Специальные счета в банках». По дебету этих счетов отражается поступление денежных средств, а по кредиту — расход и списание денежных средств. Данные счета являются активными, сальдо дебетовое и показывает остаток денег на счете.

Аналитический учет денежных средств на счетах в банке осуществляется на основании проверенных и обработанных выписок банка.

По окончании периода составляется анализ счета 51 «Расчетный счет» (приложение М).

Организация может формировать свои активы путем привлечения кредитов банка.

Кредит — это система экономических отношений, возникающих как в денежной, так и натуральной форме при передаче имущества одними организациями другим на определенных условиях.

Широкое распространение кредит получил в виде банковского и коммерческого кредита.

Банковский кредит — это выданные банком денежные средства юридическим и физическим лицам на определенные цели и установленные сроки на возвратной и платной основе.

Коммерческий кредит — это кредитная сделка между двумя организациями (продавцом и покупателем) в виде предоставления отсрочки платежа за проданные товары и продукцию, услуги, выполненные работы. Кредиты могут быть краткосрочными (предоставляются сроком до 1 года) и долгосрочными (предоставляются сроком свыше 1 года).

Кредитные взаимоотношения между организацией и банком строятся на договорной основе при соблюдении принципов платности, срочности, возвратности, материальной обеспеченности и целевой направленности кредита. При этом хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает учреждение банка для кредитного обслуживания.

Для получения кредита организация предоставляет в банк следующие документы, подтверждающие кредитоспособность и платежеспособность заемщика: годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему, бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату с отчетом о прибылях и убытках, копии договоров или других документов в подтверждение кредитуемой сделки.

Бухгалтерский учет кредитных операций осуществляется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту этих счетов отражается увеличение кредиторской задолженности организации перед банком по полученному кредиту и начисленным процентам по нему, а по дебету — погашение кредита и процентов.

В ООО «Пролайт Групп» краткосрочные и долгосрочные кредиты не используются. Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по каждому кредитному договору на основании выписок банка.

В соответствии с Учетной политикой организации учет процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных после ввода в эксплуатацию основных средств.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленные после ввода в эксплуатацию основных средств, относятся к расходам по текущей деятельности и учитываются на счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Для учета денежных средств, находящихся в пути, в бухгалтерском учете предназначен счет 57 «Переводы в пути». Этот счет активный. По дебету его отражают денежные средства, сданные инкассаторам, перечисленные почтовыми переводами, сданные в кассы банка, для зачисления их на расчетный счет, а по кредиту — сумму денежных средств, зачисленную на расчетный счет. Дебетовое сальдо показывает сумму денежных средств, не зачисленную на расчетный счет.

К счету 57 «Переводы в пути» в рабочем плане счетов организации могут открываться следующие субсчета:

• 57−1 «Инкассированные денежные средства» ;
• 57−2 «Денежные средства для покупки валюты» ;
• 57−3 «Валютные средства для продажи» .

Согласно карточке счета 57 за октябрь 2013 г. покупка валюты в ООО «Пролайт Групп» составила 1 155 323 341 белорусских рублей (приложение Н).

В случаях, предусмотренных законодательством или договором, строительные предприятия производят поставщикам авансовые платежи под поставку товарно-материальных ценностей, под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков с частичной готовностью. Авансовые платежи оформляют платежными поручениями, в которых делается ссылка на соответствующий законодательный акт.

Стоимость строительных работ выполненных субподрядными организациями и принятых к оплате генподрядчиком до их сдачи заказчику учитываются у генподрядчиком по договорной стоимости.

На счетах бухгалтерского учета в ООО «Пролайт Групп» делаются следующие записи:

Д-т счета 20 «Основное производство» субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями».

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В ООО «Пролайт Групп» согласно карточке счета 60.2 сальдо на 31.10.13 г. составляет 353 483 025 белорусских рублей (приложение П).

После приемки заказчиком работ, выполненных субподрядными организациями, их стоимость списывается следующей записью:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К-т счета 20 «Основное производство» субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями».

Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых в отчетном месяце генподрядчиками совместно с заказчиком в сумме не превышающих договорной стоимости этих работ для заказчика, генподрядчик отражает следующей записью:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В ООО «Пролайт Групп» согласно карточке счета 62.1 за октябрь 2013 г. оборот по дебету составил 2 386 528 140 рублей, а по кредиту 2 226 583 580 рублей (приложение Р).

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, учитываются на дебете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

На суммы выданных авансов в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

К-т счета 51 «Расчетный счет».

К-т счета 52 «Валютные счета».

К-т счета 55 «Специальные счета в банках».

К-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При зачете сумм выданных авансов делают следующую запись:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Для учета расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет пассивный. По кредиту этого счета отражают начисленные суммы бюджету, а по дебету — суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Для учета расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Этот счет активно-пассивный. По дебету этого счета отражают выданные в подотчет суммы, а по кредиту — использованные суммы и суммы, возвращенные в кассу предприятия.

На счете 71 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовое сальдо показывает задолженность работника перед организацией, а кредитовое — задолженность организации перед работником.

В ООО «Пролайт Групп» согласно карточки счета 71 за октябрь 2013 г. оборот по дебету составил 462 800 рублей, а по кредиту 418 900 рублей (приложение С).

Учредителями являются юридические и физические лица, осуществляющие между собой все виды расчетов при образовании акционерных обществ, совместных и малых предприятий и других.

Для учета всех видов расчетов с учредителями (участниками) организации; по вкладам в уставный фонд организации; по выплате дивидендов (доходов) и других в ООО «Пролайт Групп» предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». Этот счет является активно-пассивным. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

• 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»,
• 75−2 «Расчеты по выплате доходов» и другие.

На первом субсчете учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный фонд.

При создании организации любой организационно-правовой формы величина объявленного в учредительных документах уставного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 — «Расчеты по вкладам в уставный фонд2.

К-т счета 80 «Уставный фонд».

Вклады учредителей в уставный фонд могут быть представлены в виде денежных, материальных и иных ценностей.

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо, по дебету — задолженность строительной организации отдельными предприятиями и лицами, а по кредиту — задолженность строительной организации отдельным предприятиям и лицам. Поэтому при составлении баланса конечные остатки этого счета показываются развернуто, дебиторская задолженность показывается в активе, а кредиторская — в пассиве баланса.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты следующие субсчета:

• 76−1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;
• 76−2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
• 76−3 «Расчеты по претензиям»;
• 76−4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• 76−5 «Расчеты по депонированным суммам» и другие.

В ООО «Пролайт Групп» согласно карточке счета 76.1 за октябрь 2013 г оборот по дебету составил 5 980 063 рублей, а по кредиту-5 380 063 рублей (приложение Т).

Для учета расчетов головной организации с обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Этот счет является активно-пассивным. Он может иметь развернутое сальдо. Записи по этому счету делаются на основании извещения (авизо).

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 79−1 «Расчеты по выделенному имуществу»,
• 79−2 «Расчеты по текущим операциям»,
• 79−3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и другие.

В ООО «Пролайт Групп» для учета расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражают причитающиеся с заказчиков суммы за выполненные работы и оказанные услуги, а по кредиту — полученные суммы по оплаченным счетам. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитываются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных: по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. В ООО «Пролайт Групп» согласно карточке счета 62.1 за октябрь 2013 г. оборот по дебету составил 2 386 528 140 рублей, а по кредиту 2 226 583 580 рублей (приложение Р).

Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в ведомости № 5-С «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы». Записи в ведомости 5-С производятся в хронологическом порядке, по каждому предъявленному и акцептованному в отчетном месяце счету за выполненные работы с указанием наименования заказчика, номера и даты предъявленного счета, номера платежного документа. Поступление средств от заказчика отмечается в ведомости позиционным способом по каждому предъявленному заказчику счету, т. е. по той же строке, по которой был записан предъявленный счет.

Итоговые данные аналитического учета по ведомости № 5-С переносятся в журнал-ордер № 11.

С целью создания специального фонда материального обеспечения работников во время болезни, при потере трудоспособности и в других случаях предприятия (организации) всех форм собственности одновременно с начислением работникам заработной платы, премий и вознаграждений производят ежемесячные отчисления средств на социальное страхование (фонд социальной защиты населения) исходя из установленного тарифа взносов на эти цели. В настоящее время тариф взносов в фонд социальной защиты населения установлен в размере 35%.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, из которых в соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» исчисляется пенсия.

Отчисления в фонд социальной защиты населения производятся в разработочной таблице № 2 и включаются в себестоимость строительно-монтажных работ. Для учета средств, направляемых в фонд социальной защиты населения, в бухгалтерском учете используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет пассивный.

По кредиту этого счета отражаются суммы произведенных отчислений в фонд социальной защиты населения, а по дебету — суммы, выплачиваемые из средств этого фонда и перечисленные фонду.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

• 69−1 «Расчеты по социальному страхованию»
• 69−2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и другие.

На субсчете 69−1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты до социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69−2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

В ООО «Пролайт Групп» согласно карточке счета 69.1 за октябрь 2013 г. оборот по дебету составил 56 639 690, а по кредиту- 58 022 060 рублей (приложение У).

На счет 25 «Общепроизводственные расходы» отчисления в фонд социальной защиты населения не относят, а учитывают в составе накладных расходов основного производства.

За счет средств фонда социальной защиты населения выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение, на санаторно-курортное лечение и на другие цели.

В ООО «Пролайт Групп» согласно карточке счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за октябрь 2013 г. оборот по кредиту составил 889 634 012 рублей (приложение Ф). Обороты по счетам 51, 57, 60, 62, 68, 69, 71, 76 имеют выход на главную книгу ООО «Пролайт Групп» за октябрь 2013 г. (приложение Х).