Требования к учету условных фактов хозяйственной деятельности — сравнительный анализ МСФО 37 и РСБУ 8/01

Наименование.

РСБУ.

МСФО.

Комментарий.

Сфера применения.

Учет условных обязательств регламентируется ПБУ 8/01 «Учет условных фактов хозяйственной деятельности».

ПБУ 8/01 может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

В случае если вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленного фактом хозяйственной деятельности организации, не является высокой или очень высокой ПБУ 8/01 не применяется.

МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями при учете резервов, условных обязательств и условных активов за исключением объектов:

• — которые я вляются результатом контрактов, подлежащих исполнению, кроме обременительных контрактов;
• — специально регламентируются другим стандартом.

МСФО (IAS) 37 не применяется к финансовым инструментам (включая гарантии), находящиеся в сфере применения МСФО (IAS) (IAS) 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка».

В отличие от МСФО (IAS) 37, ПБУ 8/01 может не применяться субъектами малого предпринимательства.

Определения.

Условный факт хозяйственной деятельности — имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

В ПБУ 8/01 содержатся многочисленные примеры условных фактов хозяйственной деятельности, а также ситуаций, не являющихся условными фактами хозяйственной деятельности.

Условные обязательства и условные активы являются следствием условного факта хозяйственной деятельности.

ПБУ 8/01 выделяет 2 вида объектов регулирования: условные активы и условные обязательства.

Условное обязательство — такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Условные обязательства делятся на 2 вида:

• 1 вид — существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;
• 2 вид — возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Условный актив — такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод организации.

Обязывающее событие — это событие, которое создает юридически обусловленную обязанность или обязанность, вытекающую из деловой практики, в результате чего у организации отсутствует реалистичная альтернатива урегулированию этой обязанности. Юридическая обязанность — это обязанность, возникающая из договора, законодательства или применения норма законодательства. Обязанность, вытекающая из деловой практики — это обязанность, обусловленная действиями организации, ее сложившейся деловой практикой, официально принятой политикой или заявлением, свидетельствующими о принятии организацией определенных обязанностей в третьих лиц, в результате чего у них возникло обоснованное ожидание, что такая обязанность будет исполнена.

МСФО (IAS) 37 выделяет 3 вида объектов регулирования: резервы, условные обязательства и условные активы.

Резерв — обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения.

Условное обязательство это:

• — возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем организации;
• — существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается потому, что возникновение оттока экономических выгод не является вероятным или сумма обязанности не может быть оценена с достаточной достоверностью

Условный актив — это возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем организации.

МСФО (IAS) 37 не раскрывает сами факты хозяйственной деятельности, которые являются условными, а сразу определяет существование обязательств и условных активов. В то же время в МСФО (IAS) 37 содержатся специальные положения в отношении определения обязывающих событий, которые являются источником появления резервов и условных обязательств.

ПБУ 8/01 поясняет, какие факты не относятся к условным, в то время как, МСФО (IAS) 37 указывает на то, каким образом отличить резерв от других обязательств, например, от торговой кредиторской задолженности.

ПБУ 8/01 и МСФО (IAS) 37 имеют существенные терминологические отличия, однако с учетом комплексного понимания норм предполагают схожие принципы признания.

Понятия условного обязательства в МСФО (IAS) 37 и ПБУ 8/01 не являются тождественными по смыслу. Терминологически понятию условного обязательства 1 вида в ПБУ 8/01 соответствует понятие резерва в МСФО (IAS) 37, то время как понятию условного обязательства 2 вида частично (в части возможной обязанности) соответствует понятие условного обязательства в МСФО (IAS) 37.

В тоже время, существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается в силу низкой вероятности оттока экономических выгод (один из видов условного обязательства по МСФО (IAS) 37) в ПБУ 8/01 не рассматривается. Более того, ПБУ 8/01 специально изымает из сферы регулирования факты хозяйственной деятельности, вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод по которым не является высокой или очень высокой.

Понтия условного актива в ПБУ 8/01 и МСФО (IAS) 37 в целом совпадают.