План счетов бухгалтерского учета

Поясните каково назначение плана счетов бухгалтерского учета и укажите принципы его построения

Счета бухгалтерского учета открываются на основе единого плана счетов. Он представляет собой научно обоснованный, систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов [1, с. 45]. В плане дается полное наименование счета и цифровой номер, код. Применение кодов счетов вместо их наименования ускоряет процесс составления бухгалтерских проводок и делает коды необходимыми при автоматизированном ведении учета. Типовой план счетов бухгалтерского учета разрабатывается и утверждается Министерством финансов Республики Беларусь по согласованию с Министерством по статистике и анализу Республики Беларусь. С 1 января 2004 года осуществлен перевод всех предприятий на новый Типовой план счетов. В «Инструкции по применению плана счетов» дается краткая характеристика каждого счета и корреспонденция счета с другими счетами. Всего в плане счетов дан 61 синтетический счет, сгруппированные по разделам, и 14 забалансовых счетов.

Субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные и исключать или объединять отдельные субсчета, что предусматривается рабочим планом счетов в учетной политике организации.

В плане счетов есть свободные коды счетов, когда по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь могут вводиться дополнительные синтетические счета.

Типовой план счетов имеет восемь разделов, причем разделы сформированы в строго логической последовательности. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов. Разделы расположены в определенной последовательности, определяемой характером участия имущества в кругообороте средств организации.

Раздел I включает в себя счета, которые связаны с учетом основных средств и других долгосрочных вложений (т.е. связан с учетом орудий или средств труда).

Раздел II включает счета, по которым ведется учет предметов труда (производственные запасы).

Раздел III включает в себя счета, по которым отражаются затраты на производство, когда соединяются вместе орудия труда, предметы труда и рабочая сила (процесс производства).

В раздел IV включены счета, по которым ведется учет готовой продукции и товаров, а также расходы, связанные с реализацией.

В раздел V входят счета, на которых учитываются денежные средства, используемые как эквивалент при обмене.

В раздел VI входят счета, с помощью которых осуществляются расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с банками по кредитам и займам, с рабочими и служащими, с бюджетом и т. д.

В раздел VII включаются счета, отражающие собственный капитал организации, а также различные фонды и резервы, образуемые, как правило, за счет прибыли.

Раздел VIII включает в себя счета, на которых отражается реализация продукции (работ, услуг), основных средств и других активов организации, различные внереализационные доходы и расходы организации, а также финансовые результаты.

Отдельно предусмотрена группа забалансовых счетов.

Типовой план предусматривает шифровку счетов путем присвоения каждому счету двузначного номера от 01 до 99. Субсчета нумеруются в пределах указанного синтетического счета.

В случае необходимости (для полного отражения специфики работы того или иного субъекта хозяйствования) план счетов позволяет вводить дополнительные счета, которые зарезервированы в плане без названия.

Применение единого плана счетов очень важно для каждого предприятия и государства в целом. Он облегчает подготовку бухгалтерских кадров, работу аудиторов, налоговых инспекций, позволяет применять единые программные обеспечения для ЭВМ, типовые бланки документов, появляется возможность подводить итоги развития экономики страны, обеспечивая единую бухгалтерскую и статистическую отчетность предприятий всех форм собственности Республики Беларусь. План счетов является методологической основой всей системы бухгалтерского учета.

В настоящее время в Республике Беларусь применяется несколько видов планов счетов:

• 1) Типовой план для хозяйствующих субъектов всех форм собственности;
• 2) для бюджетных учреждений;
• 3) для банковской системы;
• 4) для учета пополнения бюджета в финансовых органах.

Общие бухгалтерские принципы построения плана счетов включают:

• 1. Международные принципы его построения и вытекающие из них требования к бухгалтерскому учету: точное отражение имущественного и финансового положения фирмы, оценка средств и источников, осторожность, разделение бухгалтерских периодов, постоянство используемых методов, доброкачественность информации и продолжение деятельности;
• 2. Четкое выделение в плане счетов 4 категорий счетов:
  • — балансовые счета (активные, пассивные, активно-пассивные). Обычно в эту группу входит 5 классов счетов, позволяющих составлять бухгалтерский баланс;
  • — счета «затраты — выпуск — результаты», предназначенные для определения результата в целом по предприятию по видам деятельности: эксплуатационная;
  • — финансовая, чрезвычайная.
  • — счета, осуществляющие связь между финансовой и управленческой бухгалтериями.
• 3. Определение финансовых результатов работы предприятия 4 разными способами по 4 категориям счетов: балансовым, затраты — выпуск, управляющим и связывающим финансовую и управленческую бухгалтерию.

При этом один и тот же финансовый результат фирмы определяется разными способами с различной степенью детализации (в целом по предприятию — соизмерением остатков активных и пассивных счетов, по видам деятельности — соизмерением затрат с выпуском, по центрам ответственности и для целей контроля — по отражающим счетам).

4. В большинстве региональных и национальных планов счетов выделяются основные счета, субсчета первого и второго порядка, аналитические счета первого и второго порядка, при этом кодирование счетов производится, как правило, по десятичной системе, что особенно важно при автоматизации учетных процессов и решения управленческих проблем.

Рассмотрите порядок выдачи и учета денежных авансов под отчет, оплаты расходов по служебным командировкам. Укажите, в какой срок и как подотчетное лицо отчитывается по командировке В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность выдачи наличных денег под отчет работникам данного предприятия.

Работникам организации могут быть выданы из кассы наличные деньги на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. На операционные и хозяйственные расходы деньги выдаются на срок не более 3 рабочих дней, если расходы совершаются в пределах данного города, и на срок до 10 дней (30 дней в сумме одной базовой величины) за пределами города. Круг подотчетных лиц устанавливается приказом руководителя предприятия. Подотчетными лицами считаются работники предприятия, взявшие в подотчет определенную сумму наличных денег. В подотчет деньги выдаются в том случае, когда работник отчитался по предыдущим авансам.

Аванс выдается по расходному кассовому ордеру. Командированному работнику перед отъездом в командировку выдается аванс в пределах суммы причитающихся на оплату стоимости проезда, суточных и приблизительной стоимости жилья. В исключительных случаях допускается использование личных денежных средств физических лиц, состоящих в трудовых отношениях, в интересах предприятия на приобретение товарно-материальных ценностей, оказание услуг в пределах норм расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования, установленными обслуживающим учреждением банка в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Новый аванс выдается при условии полного расчета по предыдущему авансу. Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим запрещается. Расходовать полученные под отчет суммы допускается лишь на те цели, на которые они выданы [2, с.84−88]. В случае непредставления в установленный срок отчетов об израсходовании подотчетных сумм или невозврата в кассу предприятия остатка неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из заработной платы работников в установленном порядке. Отчет подотчетного лица сдается бухгалтеру не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который деньги выданы. О фактических расходах подотчетное лицо составляет авансовый чек с приложением к нему оправдательных документов: кассового чека с приложением товарного чека, квитанции к приходному кассовому ордеру формы № КО-1, квитанции к отрывному талону формы № 20-ФС, квитанция формы № КВ-1, других приходно-расходных документов, утвержденных уполномоченными государственными органами.

Направление работников в командировку производится приказом нанимателя (распоряжением) с указанием пункта назначения, наименования предприятия (организации), куда командируется работник, срока, цели и продолжительности командировки и выдачей командировочного удостоверения в одном экземпляре, подписанного руководителем предприятия и скрепленного печатью. На оборотной стороне командировочного удостоверения подтверждаются даты выбытия в командировку, прибытия в пункты назначения, выбытия из них и прибытия к месту постоянной работы. При выезде в несколько пунктов отметки о прибытии и выбытии делаются отдельно в каждом из них. Отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью с наименованием организации, в которую был командирован работник. На основании указанных отметок в командировочном удостоверении начисляются суточные при расчете расходов по командировке. Командированному работнику возмещаются следующие расходы: суточные, расходы по найму жилья, без предоставления подтверждающих документов так называемые ночлежные. Дополнительные услуги гостиницы (утюг, телевизор), если они не включаются в стоимость номера, возмещаются дополнительно. Если в стоимость номера включена стоимость завтрака, то суточные возмещаются в размере 70% от установленной нормы. Расходы по междугородным телефонным переговорам возмещаются командированным работникам лишь в случае, когда они производились в интересах выполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем. Лица, убывающие в командировки и прибывающие из них, на предприятии регистрируются в специальном журнале учета работников, выбывающих в командировки. Приказом руководителя предприятия назначается работник, ответственный за ведение данного журнала.

По командировкам авансовый отчет составляется в течение трех рабочих дней после возвращения из командировки, исключая день прибытия, и к нему прилагается командировочное удостоверение с отметками «убыл-прибыл» во всех пунктах командировки, проездные билеты и квитанции гостиницы.

На приобретенные подотчетным лицом материальные ценности к авансовому отчету должна быть приложена накладная или приходный ордер на оприходование средств.

Расходы по найму жилья, исключая время нахождения в пути, возмещаются в размере, указанном в предъявленных счетах (квитанциях).

Расходы по бронированию мест в гостинице компенсируются сверх норм на проживание при наличии документов, подтверждающих оплату бронирования жилья.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются только при предоставлении проездных документов в обе стороны. И в исключительных случаях при отсутствии транспортного сообщения в пределах одного административного района Республики Беларусь с разрешения директора предприятия оплата проезда может быть произведена по минимальной стоимости проезда.

Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются без предоставления проездных документов.

Оплачиваются все виды транспорта общего пользования, кроме такси, оплачиваются услуги по предварительной продаже билетов на проезд и расходы на проезд до станции, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта.

Расходы по проезду в мягком, спальном вагоне, каютах высокого класса, самолетах оплачиваются с разрешения руководителя предприятия в каждом отдельном случае при представлении проездных билетов.

В таком же порядке и в указанных размерах возмещаются расходы работникам, направленным для повышения квалификации в течение всего срока обучения. план счет командировка отчет Направление работников в служебные командировки за границу производятся на основании приказов, а в случае, когда командирование за границу производится на основании приглашения зарубежной фирмы, приказа и приглашения, которые определяют условия нахождения за границей (оплата труда, проезд, расходы на проживание и т. д.) При направлении работников в командировку руководитель предприятия устанавливает задание по командировке, в котором указывается цель командировки, время нахождения за границей и т. д. Предприятие, направляющее работников в служебные командировки за границу, обязаны выдать аванс в иностранной валюте и возместить работнику следующие расходы: по проезду к месту служебной командировки и обратно; за проживание вне места постоянного жительства (суточные); по найму жилого помещения; другие расходы, произведенные работником с разрешения или ведома руководителя предприятия.

Для учета подотчетных сумм открывают счет 71 (активны-пассивный) «Расчеты по подотчетными лицами», по дебету которого записываются суммы, выданные под отчет на административно-хозяйственные, операционные расходы, а также на служебные командировки, а по кредиту отражается списание израсходованных подотчетных сумм. На счете 71 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовое сальдо показывает задолженность работника перед организацией, а кредитовое — задолженность организации перед работником.

Аналитический учет подотчетных сумм ведется по каждому лицу и по каждой выдаче в отдельном журнале или ведомости.

Выдача подотчетных денег из кассы подотчетному лицу:

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

К-т счета 50 «Касса», субсчет 1 — «Касса организации»;

Израсходованные подотчетные суммы согласно авансовым отчетам списываются со счета 71 следующими проводками:

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Д-т счета 10 «Материалы» — на стоимость приобретения через подотчетных лиц материальных ценностей, а также расходы, связанных с их приобретением;

Д-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» (субсчет — «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам)»).

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — при командировках, связанных с приобретением основных средств;

Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — при отнесении на виновных лиц своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

Расходы по командировке относятся на счета учета затрат:

Д-т 20, 26,44.

К-т 71.

Учет по счету 71 ведется в журнале-ордере № 7. Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка.

• 1. Бухгалтерский учет: Учеб.-методич. пособие / Н. С. Стражева, А. В. Стражев. — 11-е изд., перераб. и доп. — Мн.: Книжный дом, 2005. — 608 с.
• 2. Бухгалтерский учет: Н. И. Ладутько, П. Е. Борисовский, А. В. Крупнова, Е. Н. Ладутько / Под общ. редакцией Н. И. Ладутько. — 4-е изд., перераб. и доп. — Мн.: ООО «ФУАИнформ», 2001. — 832 с.
• 3. Бухгалтерский учет: Н. И. Ладутько, П. Е. Борисовский, А. В. Крупнова, Е. Н. Ладутько / Под общ. редакцией Н. И. Ладутько. — 4-е изд., перераб. и доп. — Мн.: ООО «ФУАИнформ», 2004. — 742 с.
• 4. Бухгалтерский учет/А.И.Балдинова, Т. Н. Дементей, Е. И. Завидова и др., Под общ. ред. И. Е. Тишкова. — 5-е изд., перераб. и доп. — Мн.: Выш.шк., 2001. — 685 с.
• 5. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О. А. Левкович, И. Н. Бурцева. — 5-е изд., перераб. и доп.- Минск: Амалфея, 2007. — 800 с.