Учет финансовых вложений и инструментов
Исключением будет ситуация, когда полученный заем или кредит организация направляет в качеств предварительной оплаты приобретаемых активов. В этом случае расходы по обслуживанию займов и кредитов организация-заемщик должна отнести на увеличение дебиторской задолженности (п. 15 ПБУ 15/01). Иными словами, проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия… Читать ещё >
Содержание
- Введение
- Глава 1. Сущность финансовых вложений и инструментов, их структура и нормативное регулирование
- 1. 1. Понятие финансовых вложений
- 1. 2. Классификация финансовых вложений
- 1. 3. Основные нормативные документы, регулирующие учет финансовых вложений
- 1. 4. Сущность бухгалтерского учета финансовых инструментов и его противоречия в российской практике
- Глава 2. Финансовые вложения организация и порядок учета
- 2. 1. Отражение финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета
- 2. 2. Первоначальная оценка финансовых вложений
- 2. 3. Учет выбытия финансовых вложений
- Глава 3. Постановка и организация учета финансовых вложений на изучаемом предприятии
- 3. 1. Краткая экономическая характеристика ОАО «Красный Октябрь»
- 3. 2. Учетная политика ОАО «Красный Октябрь» в учете финансовых вложений
- 3. 3. Отражение в учете ОАО «Красный Октябрь» операций с финансовыми вложениями
- Список литературы
Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя. Развитие российского фондового рынка требует адекватного информационного сопровождения, инструментом которого в большинстве случаев выступает бухгалтерская отчетность.
Несмотря на то, что в начале 90-х годов Министерством финансов РФ была разработана методология учета таких операций, получивших название «финансовые вложения», по мере развития и расширения сферы действия рыночных механизмов арсенал финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышел за пределы традиционных ценных бумаг. В лексикон вошли такие термины как «финансовые деривативы», «фьючерсы», «опционы». Тем не менее, методология учета таких операций не претерпела существенных изменений с момента ее разработки.
Неадекватное решение вопросов учета финансовых вложений в российском учете на текущем этапе не позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полное представление о реальной величине активов и обязательств предприятия. Это, в свою очередь, приводит к трудностям при осуществлении инвестиционных операций, препятствует эффективной оценке инвестиционных рисков, качественному контролю за структурой капитала и эффективностью реализации инвестиционных проектов. Именно поэтому актуальность проблемы модификации имеющейся методологии учета финансовых вложений столь велика.
Целью работы является изучение особенностей бухгалтерского учета финансовых вложений и инструментов.
Достижение поставленной цели обусловливает решение следующих задач:
— исследовать экономическую и правовую сущность финансовых вложений;
— обосновать основные принципы классификации состава финансовых вложений с учетом задач их использования;
— охарактеризовать особенности бухгалтерского учета финансовых инструментов;
— провести анализ принципов построения методики отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете в ОАО «Красный Октябрь».
Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с процессами формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о движении финансовых вложений и сопряженных с ними финансовых операциях в ОАО «Красный Октябрь».
В качестве объекта исследования избраны типичные операции коммерческих организаций этих двух стран в сфере долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, осуществляемых за счет собственных и заемных средств.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды современных отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, среди которых: А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Г. Волков, Ф. А. Гудков, В. Б. Ивашкевич, В. В. Качалин, Н. П. Кондраков, В. Д. Новодворский, О. М. Островский, В. Ф. Палий, А. М. Рабинович, Я. В. Соколов, О. В. Соловьева, С. Н. Сулимова, Л.3. Шнейдман, А. В. Яцюк.
Глава 1. Сущность финансовых вложений и инструментов, их структура и нормативное регулирование
1.1 Понятие финансовых вложений
В процессе хозяйственной деятельности у Вашего предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.
Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.
Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска.
Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.
Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:
— государственные и муниципальные ценные бумаги;
— ценные бумаги других организаций, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации акционерных обществ, корпоративные векселя и финансовые векселя);
— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
— вклады по договору простого товарищества (у организации-товарища);
— предоставленные займы другим организациям;
— депозитные вклады в кредитных организациях;
— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
К финансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Надо заметить, что необходимо различать понятие «финансовые» и «капитальные» вложения, существующая российская и зарубежная практика показала, что «капитальные вложения» — это совокупность затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленных на расширенное воспроизвоство основных фондов всех отраслей народного хозяйства, а «финансовые вложения» — вложения организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с производством продукции (работ, услуг) и с созданием объектов длительного пользования .
Кроме того, нельзя отождествлять эти понятия, так как учет и оценка эффективности финансовых вложений является сферой деятельности финансовой бухгалтерии, в то время как учет и оценку эффективности капитальных вложений осуществляет система управленческого учета.
1.2 Классификация финансовых вложений
Виды финансовых вложений представлены в таблице 1.
Часть финансовых вложений, отвлекаемая из оборота на длительный (более одного года) период времени с целью оказания влияния или получения контроля за деятельностью других организаций, представляет собой финансовые инвестиции.
Таблица 1 Классификация финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся: К финансовым вложениям не относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т. ч. облигации, векселя;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества. собственные акции, выкупленные у акционеров;
векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги;
вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
Классификация финансовых вложений поизводится по разным признакам:
1. По назначению:
a. Приобретенные с целью получения дохода по ним
b. Приобретенные для целей перепродажи
2. В зависимости от срока, на который приобретены
a. Долгосрочные (более 1 года)
b. Краткосрочные
3. По связи с уставным капиталом
a. Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
b. Вложения в долговые ценные бумаги.
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:
— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости .
По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.
К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев.
В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования.
Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.
Список литературы
- Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»
- Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».
- Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 ноября 1997 г. № 40 «Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами»
- Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
- Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с изменениями и дополнениями)
- Налоговый кодекс Российской Федерации
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 Н
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 ФЗ
- Бакаев А. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.
- Белов В. Ценные бумаги в российском гражданском праве. — М.: ЮрИнформ, 2005.
- Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др. М.: Бухгалтерский учет, 2007.
- Волков Н. Учет и налогообложение операций с векселями, казначейскими обязательствами и производными ценными бумагами // Главбух. 2003. 10.
- Жуков В.Н. «Учет финансовых вложений» // «Бухгалтерский учет» 2007. — № 9. 5стр.
- Киселев М. Применение ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2003. — № 8. 18стр.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007.
- Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. — 2003. — № 7. 5стр.
- Мордовкин А.В., Федотов А. В. «Учет операций с ценными бумагами и векселями» // «Главбух» 2001. — № 11. 21 стр.
- Николаева С., Фельдман А. Бухгалтерский учет и аудит финансовых вложений // Самоучитель бухгалтера и аудитора. 2005.
- Палий В. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты // Бухгалтерский учет. 2007.
- Рабинович А.М. Финансовые вложения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности (спорное и бесспорное). -М.: Бухгалтерский бюллетень, 2006.
- Соколов Я.В. Бухгалтерский учет. — М.: ТК Велби, 2008.
- Сулимова С., Яцюк А. Финансовые вложения в ценные бумаги. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. Новосибирск: РИПЭЛ Плюс, 2006.
- Томило Н. Учет операций с ценными бумагами // Бухгалтерский учет. 2003. 10.
- Финансовый учет: Учебник под. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана. 3-е изд., перераб. доп. М.: Финансы и статистика, 2006.
- Харитонов С. Будущее российского рынка за индустрией производных инструментов // Рынок ценных бумаг. 2008. № 1.