Организация учета прямых затрат в ООО «ЛАСАР»

Одним из основных направлений снижения себестоимости является управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсовКарпова Т. П. Бухгалтерский и налоговый учет производства и оборота этилового спирта алкогольной и спиртосодержащей продукции // Бухгалтерский учет. — 2013. -. № 9. — С.14.

Согласно п. 3.3.1 учетной политики для целей бухгалтерского учета к прямым расходам в ООО «Ласар» относятся:

• — материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие изделия);
• — расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполненных работ, оказание услуг, а также суммы направленные на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• — суммы начисленной амортизации по основным средствам, имеющим прямое назначение к конкретному виду выпускаемой продукции.

Незавершенное производство оценивается по прямым расходам с учетом счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Полуфабрикаты собственного изготовления оцениваются по прямым затратам.

При оказании услуг сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Учет материалов ООО «ЛАСАР» ведется по фактической себестоимости, поэтому на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета, представленные на рисунке 6.

Для учета операций по движению товарно-материальных ценностей в рабочем плане счетов ООО «ЛАСАР» открыт счет 10 «Материалы» в разрезе субсчетов второго и третьего порядков (10.01 «Сырье и материалы», 10.08 «Строительные материалы и др.).

Отпуск сырья и основных материалов в производство осуществляется в строгом соответствии с производственной программой предприятия и действующих норм их расхода.

Фактический отпуск материальных ценностей со склада в производство оформляется требованием — накладной типовой формы № М-11, выписываемой в двух экземплярах.

Так по требованию — накладной № 100 000 488 от 31.12.2013 года (ПРИЛОЖЕНИЕ 5) со склада № 2 производственному цеху было отпущено материалов (труба 100Х100Х3,0, проволока СВ-08 Г2Ф-1,2 мм., углекислота и пр.) на общую сумму 70 844,28 рублей.

Общая сумма затребованных материалов по требованию — накладной отражается в ведомости аналитического учета ООО «ЛАСАР» по субсчетам счета 20 «Основное производство», в частности 20.1 «Основное производство» (таблица 3).

Таблица 3.

Списание материалов в производство по требованию-накладной № 100 000 488 от 31.12.2013 г.

Согласно п 3.2.5 учетной политики ООО «ЛАСАР» на конец отчетного периода материальные запасы отражаются в бухгалтерском учете по средней себестоимости. Средняя себестоимость рассчитывается по формуле 1:

Сфс = (Со + Сз): (Ко + Кз), (1).

где Сфс - средняя фактическая себестоимость;

Со — фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз — фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко - количество материалов на начало месяца;

Кз — количество материалов, заготовленных за месяц.

Схема, описывающая движение материалов ООО «ЛАСАР» представлена на рисунке 7.

Рис. 7. Движение материалов на предприятии ООО «ЛАСАР»

Материально-производственные запасы в ООО «ЛАСАР» используются как для производства товарной продукции, так и в производстве полуфабрикатов собственного производства.

В программе «1С:Бухгалтерия 8.1» на основании данных первичных документов, занесенных в программу, формируются учетные и отчетные регистры по учету движения материальных ценностей.

При окончании отчетного периода сумма остатков незавершенного производства на конец отчетного периода оценивается по прямым расходам с учетом счета 25 «Общепроизводственные расходы».

В ООО «ЛАСАР» для начисления заработной платы производственных рабочих наряду с тарифными ставками и отработанным временем используются данные о количестве выработанной продукции, которые содержатся в отчете о работе смены. Сдельная форма оплаты труда в ООО «Ласар» позволяет установить размер заработной платы работника в зависимости от размера заработной платы за единицу продукции (расценки) и объема выполненной работы, который измеряется в количестве операций, изделий и т. п. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленной заработной платы по всем основаниям, а по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Сумма начисленной заработной платы основным производственным рабочим отражается по дебету счета 20.1 «Основное производство» и кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда». В таблице 4 группированы данные о начисленной оплате труда работникам по производственным участкам с учетом количества выработанной продукции.

Таблица 4.

Начисление заработной платы работникам основного производства ООО «Ласар» за декабрь 2013 года.

Аналитический учет по начисленной заработной плате ведется по каждому сотруднику. Отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы основных производственных рабочих также являются прямыми расходами и относятся в дебет счета 20.1 «Основное производство», при этом кредитуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К прямым затрат на изготовление продукции также относятся суммы начисленной амортизации. Согласно п. 3.1.2. учетной политики для целей бухгалтерского учета начислении амортизации объектов основных средств производится линейным способом, то есть годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования:

Агод. = ПС х nа, (2).

где nа — норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств;

ПС — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Сумма амортизационных отчислений накапливается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 20.1 «Основное производства» на основные средства, связанные непосредственно с производством продукции и по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» на основные средства, связанные с обслуживанием производственного процесса. В рабочем плане счетов открыт отдельный калькуляционный счет для учета брака 28 «Брак в производстве». Выявленный производственный брак на основании акта о браке и отчета о себестоимости брака находит свое отражение в журнале-ордере № 10.

Объективно необходимым процессом при управлении производством и контроле затрат на производство является калькулирование себестоимости продукции.

В ООО «ЛАСАР» на каждый отдельный вид изделий составляется калькуляция, в которой указывается № задания, перечень затрат на производство единицы продукции, сумма затрат.

Калькуляция стоимости изготовления ПВЛ 610 (100×250), задание № 0111 (Приложение 6), составлена следующим образом (таблица 5).

Таблица 5.

Калькуляция стоимости изготовления ПВЛ 610 (100×250), задание № 0111.

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.