Учет затрат на выполнение работ и оказание услуг

Организация финансовой бухгалтерии базируется на плане счетов, в котором предусмотрены соответствующие счета, позволяющие применять поэлементный учет затрат на производство. Для целей налогообложения затраты, связанные с производством регулируются ст. 253 НКРФ Часть 2. Расходы, относящиеся на производство продукции можно подразделить: материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на амортизацию и прочие. Состав элементов производственных затрат по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете определены ПБУ 10/99 и включают:

• — материальные затраты,
• — затраты на заработную плату,
• — затраты по отчислениям на социальное страхование,
• — амортизационные отчисления,
• — прочие затраты
• 1. Материальные затраты. Отражают стоимость сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, природного сырья, топлива всех видов, покупной энергии всех видов, потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

В учете материальные расходы отражаются следующим образом:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» К 10 «Материалы» — списана стоимость израсходованных материалов в основное производство, вспомогательное производство, Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» К 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость израсходованного топлива, электроэнергии и т. д. Д 28 «Брак в производстве» К 10 «Материалы» — на стоимость израсходованных материалов по исправлению брака, Д 91 «Прочие расходы» К 10 «Материалы» — списывается стоимость реализованных на сторону материалов.

2. Затраты на оплату труда. Отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Суммы начисленной заработной платы и премии относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. В соответствии с перечисленным выше составом затрат на оплату труда в учете заработную плату принято подразделять на основную и дополнительную. Основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда. В дебете тех же счетов отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.

Суммы начисленной материальной помощи отражаются:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» .

К дополнительной заработной плате относят заработной плату и выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате по действующему законодательству о труде и коллективным договорам. Сюда относят: оплату очередных и дополнительных отпусков, льготных часов, перерывов в работе кормящих матерей, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др. Начисленная заработная плата производственным рабочим на основании первичных документов относятся в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23″ Вспомогательные производства". Составляется проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»).

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.

3. Отчисления на социальное страхование. Отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

С 01.01.2001 г. отчисления в Пенсионный фонд, ФОМС, ФСС объединены в единый социальный налог (ЕСН). ЕСН начисляется от суммы заработной платы в разрезе фондов по установленным ставкам. Для учета ЕСН используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

Отдельно начисляются страховые взносы от суммы заработной платы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (тариф зависит от отрасли).

Начисление отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное производство» .

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

Начисление работникам организации пособий по временной нетрудоспособности, беременности, родам и т. д. оформляют следующей записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Часть суммы отчислений по социальному страхованию перечисляют в ФСС, в Пенсионный фонд и ФОМС.

Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по страхованию» ,.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» .

По окончании года представляется налоговая декларация по ЕСН.

4. Амортизация основных средств. Отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленной порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет и может быть пересмотрен в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. В МУП «Темниковэлектротеплосеть» амортизация начисляется линейным способом умножением первоначальной стоимости на норму амортизации.

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Ежемесячно амортизация начисляется в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа.

Начисление амортизации ОС в учете отражается по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 в зависимости от того, где используется объект основных средств и по кредиту счета 02 «Амортизация ОС» .

Списывается сумма накопленной амортизации по дебету счета 02 «Амортизация ОС» и кредиту счета 01/в.

5. Прочие затраты. Отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, плату за аренду, амортизацию по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Налоги, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг) отражаются в бухгалтерском учете на дебете счета 20 «Основное производство» и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Командировочные расходы списываются в дебет счетов: 20, 25, 26, а по кредиту счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

Для ведения раздельного учета расходов по основному виду деятельности в МУП «Темниковэлектротеплосеть» на счетах 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы» созданы субсчета: 26/2 — общехозяйственные расходы по тепловой энергии;

• 20/2п — производство тепловой энергии;
• 20/2р — распределение тепловой энергии.

Механизм калькулирования отражается в калькуляциях (Приложение 24).