Планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами ООО «Астра»

Прежде чем начать составление плана и программы аудита, аудитор должен провести предварительную оценку системы внутреннего контроля.

В ООО «Астра» выдача денежных средств из кассы подотчет предусмотрена для следующей категории работников: бухгалтера и двух менеджеров.

Менеджерам выдаются денежные средства на командировочные расходы, а также на хозяйственные нужды. Сотрудники предприятия направляются в командировку для налаживания партнерских отношений с поставщиками, для изучения новинок, поступающих на рынок, для формирования конкретных заказов клиентов, а также на приобретение ГСМ для поездок внутри города.

Бухгалтер получает денежные средства подотчет для приобретения канцелярских принадлежностей и бланочной продукции. Перечень работников, которым разрешено выдавать деньги подотчет оговаривается в Приказе «О порядке выдачи денежных средств подотчет».

Проверка документов показала, что в 2013 г. при выдаче денежных средств подотчет список лиц, указанный в приказе, соблюдался.

В результате проверки журнала-ордера № 7 не было выявлено нарушений, связанных с выдачей новых авансов лицам, не отчитавшимся по ранее выданным суммам. Также по результатам проверки было сделано заключение о наличии всех необходимых приказов о направлении работников в командировку.

Размер суточных на ООО «Астра» определяется приказом, величина установленных норм составляет 200 р., что не противоречит действующему законодательству. За анализируемый период не было выявлено превышения суточных сверх установленных норм.

В ООО «Астра» аналитический учет командировочных расходов ведется в пределах норм. Расходы сверх норм осуществляются за собственный счет работника, что оговорено в трудовом договоре по данному сотруднику.

За анализируемый период предприятием не выдавались средства на представительские расходы.

По результатам опроса собственных работников проверяемого предприятия можно сделать следующие выводы:

• — внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия соответствует действующим законодательным нормам;
• — после проведения оценки системы внутреннего контроля аудитор принимает решение о планировании аудита и составлении программы аудиторской проверки.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить уровень существенности (максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная) и аудиторский риск (риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора).

Расчет уровня существенности можно произвести на основе данных баланса ООО «Астра».

Данные для расчета уровня существенности.

Поскольку значение 358 547,75 тыс. руб. является наибольшим, аудитор принимает решение отбросить его при расчетах, а наименьшее (0,099) оставить.

Расчет уровня существенности показателей составляет (0,099 + 6096,006 + 29 155,674 + 158 632) / 4 = 48 470,94475 тыс. руб. полученную величину можно округлить до 48 471 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет (48 471 — 48 470,94475) / 48 470,94475 * 100% = 0,0001, что находится в пределах 2% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе). Аудиторский риск составляет 2%.

Если рассматривать план и программу аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Астра» в целом, то можно рассмотреть данные плана и программу проверки.

• 1 этап:
  • — проверка и изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги подотчет на хозяйственно-операционные расходы;
  • — проверка наличия журнала учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировок;
  • — проверка наличия в учетной политике сроков, на которые выдаются деньги подотчет.
• 2 этап:
  • — проверка правильности оформления первичных учетных документов. Обратить внимание на оправдательные документы (наличие на чеках реквизитов и пр.);
  • — проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами;
  • — проверка соответствия записей о выдаче, использовании, возврате подотчетных сумм данным регистра по счету 71;
  • — установление факта выдачи денежных средств подотчет при наличии остатка неизрасходованного прошлого аванса;
  • — проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные и операционно-хозяйственные расходы;
  • — проверка правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей;
  • — проверка правильности отражения в учете приобретения материальных ценностей;
  • — проверка обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплачиваемым работам и услугам;
  • — проверка правильности учета норм (пределы норм) на командировки;
  • — проверка учета операций, в частности, курсовых разниц;
  • — проверка правильности расчетов с лицами, на работающими, а организации.

Типичные ошибки: нарушение порядка выдачи подотчетных сумм, нарушение при оформлении командировочных расходов, нарушение порядка налогообложения, нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.