Бухгалтерская отчетность организации, ее состав, порядок составления и сроки представления отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ.

Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организации классифицируют по видам периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность.

Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие.

Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — называют периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Состав и сроки отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации (за исключением бюджетных учреждений) состоит из:

• 1. Типовых форм — бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании, справок и приложений к ним.
• 2. Специализированных форм.
• 3. Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами.
• 4. Аудиторское заключение, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
• 5. Пояснительной записки.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ.

Специализированные формы устанавливаются Министерствами и ведомствами РФ для организаций системы по согласованию с Минфином РФ.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. При этом первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций созданных после 1 декабря — по 31 декабря следующего года.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Квартальную отчетность необходимо сдать не позднее 30 числа по окончании отчетного периода, а годовую отчетность не позднее 1 апреля следующим за отчетным годом.

Представляемая отчетность оформляется и утверждается в порядке, установленной учредительными документами. Все формы отчета подписываются руководителем и главным бухгалтером организации.

Организация работы по составлению бухгалтерской отчетности В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как оприходованные излишки. Решения комиссией — протоколируются. Протоколы в зависимости от результата и характера недостачи утверждаются руководителем организации.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной выверки расчетов с соответствующими предприятиями, организациями и отдельными лицами. Проверка расчетов осуществляется либо путем рассылки письма, либо путем командирования работников бухгалтерии на предприятие.

На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в соответствии данные инвентаризации и текущего счета.

После проведения инвентаризации для обеспечения своевременного составления квартального или годового отчета вводят сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием срока выполнения работ.

Затем производят записи из журналов — ордеров в Главную книгу — оборота по кредиту одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов. После этого подсчитываются обороты по дебету и определяют остатки на первое число следующего месяца по каждому синтетическому счету.

После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные таблицы по данным результатов журнальной — ордерной формы.

Составление сводной бухгалтерской отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированных в соответствии с методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 года.

В АО или ООО целесообразно составляют сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июля следующего за отчетным годом или на дату проведения годового собрания, если иное не установлено законодательством РФ.

При составлении консолидированной сводной бухгалтерской отчетности материнская организация может дополнить типовые формы данными, необходимыми пользователем сводной бухгалтерской отчетности.

При этом в группы включаются все дочерние предприятия подлежащие консолидации.

Достоверность составления и соблюдения порядка представленная сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель организации, поэтому он должен быть уверен, что предоставленные ему сведения достоверны.

Порядок консолидации баланса зависит от роли материнской компании в уставном капитале АО или ООО. При объединение балансов отдельные статьи активов и пассивов материнской и дочерних организаций складываются.

Бухгалтерский баланс Баланс в системе бухгалтерской отчетности занимает центральное место. В составе годового отчета он претерпел большие изменения, т.к. приближен требованиям международных стандартов и ориентирован на рыночные отношения.

Актив баланса состоит из двух разделов:

Внеоборотные активы.

Оборотные активы.

Пассив включает в себя три раздела:

Капитал и резервы.

Досрочные пассивы.

Краткосрочные пассивы.

По каждому разделу активы и пассивы баланса подсчитывают итоги. Сумма итогов разделов записывается в последней строке «Баланса» и называется валютой баланса.

Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках содержит сведения за отчетный и предыдущие годы:

• а) о прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
• б) о прибыли по операционным доходам и расходам с выделением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях и прочих операционных расходов и доходов;
• в) о валовой прибыли;
• г) о налоге на прибыль;
• д) об отвлеченных средствах из прибыли.

Прибыль подразделяется на прибыль до налогообложения, после налогообложения и чистую прибыли отчетного года. Чтобы рассчитать чистую прибыль отчетного года, необходимо из суммы прибыли до налогообложения вычесть сумму чрезвычайных расходов и прибавить сумму чрезвычайных доходов.

Отчет о движении капитала Отчет о движении капитала (ф.№ 3) состоит из двух разделов и справки.

В разделе 1 «Собственный капитал» показывают остаток на начало года, поступление, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления и социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе 2 «Прочие фонды и резервы» показывают остатки на начало и конец года и движение фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

В справке приводят сведения о чистых активах организации и полученных из бюджета и отраслевых и межотраслевых фондов средствах на финансирование капитальных вложений, научно — исследовательских работ, возмещение убытков, социальное развитие и прочие цели.

Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств состоит из четырех разделов:

• 1. Остаток денежных средств на начало года.
• 2. Поступило денежных средств — всего и в том числе по видам поступления.
• 3. Направлено денежных средств — всего и в том числе по направлениям расходов.
• 4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Движение денежных средств показывается по видам деятельности — текущей, инвестиционной, финансовой. Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью предприятия. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением ККМ, позволяет контролировать наличный поток денежных средств.

Приложение к годовому отчету (Ф.№ 5).

В первом разделе предприятие вносит информацию об остатках задолженностей по полученным кредитам и займам на начало и на конец года.

Во втором разделе приводятся данные об остатках кредиторской и дебиторской задолженностей на 1 января 2001 года.

Третий раздел предназначен для расшифровки состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащие предприятию.

Четвертый раздел необходим для того, чтобы показать, сколько средств предприятие привлекло и использовало на капитальные и другие вложения долгосрочного характера в течение 2000 года.

Пятый раздел. В это разделе приводится наличие финансового вложения.

Шестой раздел необходим для расшифровки расходов по обычным видам деятельности. И в седьмом разделе приводятся отчисления средств на социальные нужды.

Пояснительная записка В пояснительной записке должны быть представлены следующие дополнительные данные:

• * о финансовом положении;
• * об объемах реализации продукции (работ, услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
• * о составе прочих внереализационных доходах и расходах;

о составе членов совета директоров;

* о способах ведения бухгалтерского учета, отличных от прошлого года и зафиксированных в учетной политике предприятия.

Также в пояснительной записке дается краткая характеристика деятельности предприятия: виды текущей и финансовой деятельности, приводятся здесь и решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Порядок предоставления бухгалтерской отчетности В соответствии с законом о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и других, которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Публикация бухгалтерский отчетности В соответствии с Законом о бухгалтерском учете акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетом.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность.

Общее положение по публикации бухгалтерской отчетности, установленные Законом о бухгалтерском учете, для акционерных обществ конкретизированы приказом Минфина РФ от 28 ноября 1996 г № 101.

Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать: полное наименование общества, отчетную дату, валюту и формат представления числовых показателей отчетности, должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность, местонахождение, сведения об органе государственной статистики в который общество предоставило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленный по типовым формам.

Общество должно применять для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому.