Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Данный специальный налоговый режим получил достаточно широкое распространение, однако в 2018 г. планируется его отмена.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие иа территории муниципального района, городского округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, при условии что в указанных административно-территориальных образованиях этот налог введен. Переход на уплату единого налога доброволен.

Налоговым кодексом РФ установлен исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности (и. 2 ст. 346.26), в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. К ним относятся оказание бытовых услуг населению, ветеринарных услуг, розничная торговля и общественное питание, осуществляемые через магазины и павильоны общей площадью не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, распространение наружной рекламы и др.

В отношении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности ЕНВД не уплачивается в случае:

• • осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
• • осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших;
• • если доля участия других организаций в организации, претендующей на применение ЕНВД, превышает 25%;
• • если средняя численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 чел. (организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, вправе применять ЕНВД даже при превышении данного значения);
• • учреждения образования, здравоохранения, социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений.

Единый налог на вмененный доход уплачивается в соответствии с нормативным правовым актом того муниципального района, городского округа, городов Москвы и СанктПетербурга, на территории которого осуществляется соответствующий вид предпринимательской деятельности.

Налоговый орган обязан выдать организации или индивидуальному предпринимателю не позднее пяти дней с момента получения заявления о постановке их на учет в качестве налогоплательщика единого налога уведомление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Если организация прекратила деятельность, подпадающую под ЕНВД, она должна быть снята с учета на основании заявления плательщика ЕНВД. Заявление подается в налоговый орган не позднее пяти дней со дня прекращения соответствующей деятельности. Такой же срок отводится и налоговым органам для уведомления организации о снятии с учета.

Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, — потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности:

где ВД — налоговая база; БД — базовая доходность; Kl, К2 корректирующие коэффициенты; ФП — величина физического показателя.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (кв. м, рубль, количество работников, автотранспортных средств и т. д.), характеризующая определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность определяется в рублях и устанавливается на единицу физического показателя в месяц по каждому виду предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Этот коэффициент определяется Минэкономразвития России по согласованию с Минфином России и ежегодно, не позднее 20 ноября, публикуется им в «Российской газете». В 2013 г. коэффициент-дефлятор К1 равен 1,569.

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационных полей электронных табло, наружной рекламы с любым способом нанесения изображения и автоматической сменой изображения и иные особенности.

Корректирующий коэффициент К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов Москвы и СанктПетербурга.

Перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении коэффициента К2, и их компетенция по его установлению законодателем не ограничены. При этом значения корректирующего коэффициента К2 могут быть установлены только в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговым периодом, но единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты единого налога. В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с российским законодательством при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком, но итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджет по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Единый налог на вмененный доход полностью поступает в местные бюджеты, а именно бюджеты муниципальных районов.

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Определите понятия вмененного дохода, базовой доходности и физического показателя.
• 2. Кто является плательщиками ЕНВД?
• 3. Что является объектом налогообложения при исчислении ЕНВД?
• 4. Расскажите о порядке определения налоговой базы при исчислении ЕНВД.
• 5. Каков налоговый период при исчислении ЕНВД?
• 6. Охарактеризуйте в отношении ЕНВД такие элементы налогообложения, как ставка, сроки и порядок уплаты налога.

Тесты

• 1. Налоговая база для исчисления суммы ЕНВД рассчитывается как:
  • а) произведение базовой доходности и корректирующего коэффициента К2;
  • б) произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя;
  • в) произведение физического показателя и коэффициента К1.
• 2. Корректирующим коэффициентом базовой доходности К2 является:
  • а) коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары;
  • б) корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности;
  • в) корректирующий коэффициент, учитывающий кадастровую стоимость земли;
  • г) коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение рыночных цен на товары.
• 3. Ставка ЕНВД устанавливается в размере:
  • а) 6% величины вмененного дохода;
  • б) 15% величины вмененного дохода;
  • в) 15% величины дохода, уменьшенного на величину расходов;
  • г) 6% величины прибыли.