Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• — полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов;
• — полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
• — излишки товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, выявленные при их приемке.

По кредиту счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается:

• — стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне — в корреспонденции с соответствующими счетами учета товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др.;
• — стоимость принятых работ и потребленных услуг — в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», 7210 «Административные расходы» ;
• — сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) — в корреспонденции со счетом 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» ;
• — сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки — в корреспонденции со счетом 334 «Прочие» .

По дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств (1050, 1040, 1010) и 1610 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов», 1610 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» .

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Поступившие счета-фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов». По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском не поступивших грузов. Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров, которые ведут по счету 3310. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе «Примечание» записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др. Журнал приведен ниже. В журнал записывают только акцептованные счета-фактуры.

Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа (журнал приведен ниже}.

На первом этапе записи в журнал делают при поступлении акцептованных счетов-фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования-поручения (счета-фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем счет-фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для получения груза у местных поставщиков или на железнодорожной станции, складах временного хранения — при поступлении ценностей от прочих поставщиков.

На втором этапе запись в журнал производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно-транспортных накладных, актов о приемке материалов). В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре) в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.

Приходные документы должны быть тщательно проверены и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании-поручении (счете-фактуре). Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей, по вине поставщика или транспортной организации, то на основании акта о приемке материалов и расчета суммы претензии, сумму претензии списывают с кредита счета 3310 в дебет счета 1284 «Прочие». Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.

В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками по выполненным работам и оказанным услугам (ремонт основных средств, перевозки грузов, предоставление воды, тепла, электроэнергии). При записи в журнал данных счета-фактуры, предъявленного за работы или услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов — потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов (субсчетов, статей затрат), сделанной бухгалтерией на счетах-фактурах поставщиков.

На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов-фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата (1050, 1040, 1010, 1070).

В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам.

Заключение

журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.

Рассмотрим корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

• — Акцептованы счета-фактуры поставщиков за полученные товарно-материальные ценности:
• — дебет счетов подразделов 1310 «Сырье и материалы», 3330 «Товары» (счета 1320−1350) — на договорную стоимость товарно-материальных запасов (без НДС);
• — дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» — на сумму НДС, включенного в счет-фактуру;
• — кредит счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .
• — Зачтены суммы НДС по счетам-фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад:
• — дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»; кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» .— Акцептованы счета-фактуры поставщиков за выполненные работы и оказанные услуги:

кредит счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;

дебет счетов (сокращенная корреспонденция счетов — без операций по НДС):

• 2930 «Незавершенное строительство» — на стоимость работ и услуг, выполненных поставщиками и подрядчиками для своего капитального строительства, на стоимость молодняка и взрослых животных, приобретенных для формирования стада;
• 1284 «Прочие» — на суммы претензий, предъявленных поставщикам и подрядчикам;
• 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» ,
• 7210 «Общие и административные расходы» ,
• 8012 «Материалы» ,
• 8032 «Материалы» ,
• 8042 «Материалы» ,
• 8045 «Ремонт основных средств» ,
• 8047 «Коммунальные услуги», и др. — на суммы работ и услуг, принятых предприятием;
• — Произведена оплата и зачет взаимных задолженностей счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, акцептованных покупателем:

дебет счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;

кредит счетов:

• 1210 «Счета к получению» — на суммы товаров, работ, услуг, поставленных покупателем транзитом с участием в расчетах; на суммы задолженностей, зачтенных в порядке бартерных операций;
• 1610 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов» ,
• 1610 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказанные услуг» — на сумму зачтенных ранее оплаченных авансов;
• 1070 «Денежные средства на специальных счетах» ,
• 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» ,
• 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» — оплачены с соответствующих счетов счета поставщиков и подрядчиков.

В журнале по учету расчетов с поставщиками содержатся сводно-контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 3310 на конец месяца. Построение аналитического учета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой для оперативного контроля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам.

В аналитических данных показывают задолженность по векселям: срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой векселям, материалы в пути (в том числе сверх нормативного срока грузооборота).