Назначение бухгалтерского баланса как формы отчетности, его построение

Пользователями финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли его интерес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Следует отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов. [8,43с.].

Широкий диапазон исследования, удобство и простота этих исследований, возможность регулировать глубину работ и возможность замены алгоритма оценки какой-либо характеристики финансово-хозяйственной деятельности, замены одних показателей, необходимых для оценки, другими, делают бухгалтерский баланс формой отчетности универсальной, главной и незаменимой. Все эти свойства баланса делают его важнейшим источником информации для всех категорий пользователей, вне зависимости от того, являются ли они внутренними или внешними, с прямым или косвенным интересом, роль баланса огромна везде. С его помощью строится финансовое планирование, на его основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств. Функции, выполняемые балансом очень разнообразны, а его свойства обусловили отношение к нему пользователей, которым сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности. Все это дает право на фразу, которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса и пользователей: «баланс есть зерно предприятия» .

Так как бухгалтерский баланс является основным источником информации в оценке положения организации, ее ресурсов для всех заинтересованных пользователей, законодательством РФ предусмотрено единое составление и оформление бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс имеет заголовочную часть, где указываются: наименование отчета; отчетная дата; наименование организации, и ее организационно — правовая форма; ИНН; вид деятельности; единица измерения; полный почтовый адрес; дата утверждения; дата отправки/принятия.

Все реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.

Бухгалтерский баланс составляется на русском языке и в валюте РФ, то есть в рублях. Все операции, осуществляемые в валюте иных государств, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчетности.

Отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ 384). В случае существенных оборотов, обязательств отражение сумм может осуществляться в миллионах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ 385), о чем указывается в соответствующей графе.

Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизит «подпись» должен включать: наименование должности лица, подписавшего отчет (генеральный директор, главный бухгалтер); собственную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).

Представление в бухгалтерском балансе имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой, называемой активом, (от латинского activus — деятельный) хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу. Во второй — пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, так как в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные.

Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату. При этом под самим активом понимают вероятные будущие выгоды, полученные или контролируемые организацией в результате прошлых сделок или событий.

В свою очередь, пассив баланса показывает, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность и кто и каким образом участвовал в создании имущества организации. В соответствии со своим значением пассивы подразделяются на собственный капитал и обязательства. Под обязательствами понимают вероятные потери в будущем экономических выгод, являющихся следствием для данной организации в настоящий момент обязательства по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок или событий.

Не меньшую важность имеет понятие собственный капитал, его понимают как остаточную стоимость активов организации за вычетом обязательств организации пред третьими лицами.

Таким образом, можно дать более полное определение пассиву бухгалтерского баланса и обозначить его как не только как источники имущества организации, но и как обязательства перед кредиторами и собственниками.

В теории бухгалтерского учета балансы могут быть горизонтальные и вертикальные. При горизонтальном построении бухгалтерского баланса актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) — справа. Целью данной структуры бухгалтерского баланса является симметричное отражение актива и пассива, то есть источников имущества, за счет которых это имущество приобреталось. Так же горизонтальная структура баланса может иметь другую форму: слева — актив (имущество) и обязательства, справа — капитал.

При вертикальной структуре баланса статьи размещаются последовательно друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, потом обязательства и капитал.

В российской Федерации вертикальная форма бухгалтерского баланса применяется с постперестроечных времен.

При составлении или при работе с балансом также используется термин «балансовая статья» или «статьи баланса». По статьям баланса отражаются итоговые показатели по составу и размещению средств предприятия и источникам их формирования на определенную дату. Сущностное содержание статей действующей формы позволяет их разделить на три категории.

Первая категория статей представляет собой один показатель, являющийся остатком по конкретному синтетическому счету. Примером может быть статья «Уставный капитал», которая отражает сумму объявленного уставного капитала данной организации. Такие статьи бухгалтерского баланса можно называть единичными статьями.

Вторая категория статей представляет собой общую сумму показателей, которые в свою очередь, являются остатками целого ряда синтетических счетов. Например, статья баланса «Запасы» может показывать сумму остатков материалов, товаров, незавершенного производства и расходов будущих периодов. Такие статьи баланса можно называть комплексными статьями.

Третья категория статей представляет собой единичный показатель или сумму показателей, которые уменьшены на сумму остатка по соответствующему регулирующему счету. Например, статья «Основные средства» показывает остаточную стоимость основных средств, которая исчисляется путем уменьшения первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму их начисленной амортизации. Такие статьи можно именовать комбинированными.

Всего в действующей форме бухгалтерского баланса представлено 28 статей. Порядок представления статей в балансе определяется определенными структурными подходами, которые заключаются в наличии соответствующих граф и строк, каждая из которых несет свою смысловую нагрузку. Графы действующего бухгалтерского баланса на территории Российской Федерации содержат в себе:

• 1) номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках — 1-я графа;
• 2) наименование показателя отчетности (статья) — 2-я графа;
• 3) код строки (при необходимости) — 3-я графа;
• 4) числовой показатель на отчетную дату — 4-я графа;
• 5) числовой показатель на 31 декабря предыдущего года — 5 графа;
• 6) числовой показатель на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году, — 6 графа.

Таким образом, по каждой статье бухгалтерского баланса отражается информация о трех смежных отчетных периодах.

Чтобы в балансе было легко ориентироваться и находить требуемые показатели, каждой его статье присваивается свой порядковый номер (код строки). Код строки содержит четыре значимых показателя, каждый из которых обозначает следующее: 1-й — номер отчетной даты; 2-й — номер раздела баланса; 3-й — номер базовой статьи; 4-й — номер статьи, которая является расшифровкой для базовой статьи (данный показатель кода формируется в том случае, если в баланс организации включены дополнительные показатели).

Все балансовые статьи обобщаются в разделы. На данный момент форма бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» состоит из 5 разделов: 2 раздела в активе баланса («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы») и 3 раздела в пассиве баланса («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства»).

В активе баланса представлены статьи, сгруппированные по степени их ликвидности. Ликвидность (от лат. liquidus — жидкий, перетекающий) — экономический термин, обозначающий способность активов быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной. Именно это обстоятельство положено в группировку статей в разделы актива баланса «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» .

Статьи пассива баланса сгруппированы в разделы «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Все обязательства группируются по субъектам. То есть, обязательства подразделяются на обязательства перед собственниками (отражаются в третьем разделе) и третьими лицами (кредиторами, банками и другими). Обязательства организации перед третьими лицами в зависимости от сроков их погашения выделяются в два обособленных раздела пассива бухгалтерского баланса.

Собственный капитал организации представлен в третьем разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Он представляет собой совокупность финансовых ресурсов организации, сформированных за счёт средств учредителей (участников) и финансовых результатов собственной деятельности. Таким образом, в третий раздел баланса «Капитал и резервы» включают:

уставный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации, он определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов;

добавочный капитал — статья пассива баланса, складывающаяся из эмиссионного дохода (разница между продажной и номинальной стоимостью акций предприятия), курсовой разницы (разницы при оплате доли уставного капитала в иностранной валюте), разницы при переоценке основных средств (разница при изменении стоимости основных средств) добавочный капитал;

резервный капитал — размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённых прибылей, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия;

целевое финансирование, так же может включаться в состав собственного капитала. Под целевым финансированием понимают выделение финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта;

нераспределенная прибыль — прибыль организации, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая для реинвестирования, на нужды развития.

Специфическим показателем этого раздела бухгалтерского баланса является статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров», сумма которой обращается в уменьшение собственного капитала. Таким же показателем является и показатель «Переоценка внеоборотных активов», который отражает результат переоценки. При отражении в данной статье уценки, сумма статьи обращается в уменьшение собственного капитала, который отражается в бухгалтерском балансе в порядке его постоянства, то есть первыми показываются его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям.

В четвертом и пятом разделах бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» группируются обязательства организации перед кредиторами, банками и так далее.

В разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются заемные средства подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отложенные налоговые обязательства, резервы под и прочие долгосрочные пассивы.

В раздел «Краткосрочные обязательства «включены обязательства по кредитам банков и займам, подлежащим погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, а так же прочие обязательства. Так же в данном разделе выделяется текущая кредиторская задолженность, которая возникает в результате финансово — хозяйственной деятельности организации. К ней относится задолженность персоналу по оплате труда, задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам, задолженность поставщикам и прочим кредиторам.

Существуют три обстоятельства, которые необходимо учитывать при формировании отчетной информации об имуществе организации и ее обязательствах. Во-первых, возможность отнесения объекта учета к той или иной классификационной группе, исходя из положения по бухгалтерскому учету объектов учета и Министерства финансов РФ. Во-вторых, определение момента признания объекта учета. Его признание в учете может быть осуществлено на дату перехода права собственности на данный объект или выполнения обязательств контрагента по договору. В-третьих, выбор оценки объекта учета, который должен быть осуществлен в соответствии с основными принципами формирования показателей бухгалтерской отчетности и требованиями Министерства финансов РФ. При формировании отчетной информации третье обстоятельство является самым важным и имеет существенное значение. В настоящее время, согласно нормативному регулированию РФ выделяют такие способы оценки: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, текущая рыночная стоимость, ликвидационная стоимость, возможная цена продажи.

Важнейшим моментом формирования информации в бухгалтерском балансе является установление способа представления в нем конкретного показателя. Существует несколько способов формирования данных в балансе: в нетто-оценке объекта, в развернутом виде, в зависимости от сроков погашения обязательств по объекту учета, в виде единичного показателя в силу важности и информативности для отдельных групп пользователей отчетности.

С точки зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под ее юридическим содержанием. Этот приоритет легко объяснить, раскрыв методы, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации извлекают баланса полезные им сведения. Другими словами, структура этой формы бухгалтерской отчетности обусловлены ее назначением и техническими приемами ее обработки для реализации функции анализа и принятия на ее основе управленческих решений.